第二節(jié) 稽查選案——為什么又是我？

how are you？ how old are you?怎么是你？怎么老是你？這是比較典型的中式英語(yǔ)，但作為檢查人員來說，當(dāng)又遇到原來曾經(jīng)檢查過的企業(yè)財(cái)務(wù)人員來稅務(wù)稽查局領(lǐng)取檢查通知書時(shí)，便不由得要冒出這句中式英語(yǔ)。確實(shí)，在稅務(wù)稽查工作實(shí)踐中，有的企業(yè)幾年也檢查不了一次，但有的企業(yè)可能連年接受檢查，財(cái)務(wù)人員因此而非常郁悶——為什么是我，為什么又是我？為什么要年年“中彩”？那么，到底被稽查對(duì)象是如何“中彩”的呢？這就是本節(jié)要介紹的內(nèi)容、稅務(wù)稽查工作的第一環(huán)節(jié)——稽查局是如何選案的。

稽查案源是由稽查局的選案部門確定的，各地國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡相同，選案的職能放在哪一級(jí)機(jī)構(gòu)可能有差別，但大體上，稅務(wù)稽查選案有四個(gè)來源：一是自身發(fā)起，二是基層稅務(wù)主管部門推送，三是接受舉報(bào)，四是上級(jí)交辦。

一、自身發(fā)起

即由稽查局的選案部門按照年度工作計(jì)劃，對(duì)所管轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)其日常申報(bào)信息，通過計(jì)算機(jī)或人工篩選出來的檢查對(duì)象。

（一）計(jì)算機(jī)選案。所謂計(jì)算機(jī)選案就是將稽查經(jīng)驗(yàn)或納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)變成計(jì)算機(jī)可以執(zhí)行的程序，由計(jì)算機(jī)對(duì)已有的企業(yè)征管資料及其他有關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)納稅異常的企業(yè)，并將其列為稽查對(duì)象。這是目前各地在嘗試使用的選案方式，它的好處是效率高，只要相關(guān)信息搜集充分、分析比對(duì)條件設(shè)置科學(xué)、合理，很快就能選出符合需要的稽查對(duì)象。另一個(gè)好處是，計(jì)算機(jī)選案可以在一定程度上減少選案過程中人情因素的干擾——只要篩選條件的設(shè)定沒有人情因素，其結(jié)果自然也不會(huì)受到人情因素的干擾。

計(jì)算機(jī)選案的前提和基礎(chǔ)工作就是搜集稽查對(duì)象的各類信息資料，這些信息資料主要有：稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部所掌握的納稅人稅收征管資料，如企業(yè)注冊(cè)登記信息、納稅申報(bào)及入庫(kù)信息，各稅種的納稅申報(bào)表，自查報(bào)告表，各類財(cái)務(wù)報(bào)表（如《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》），對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的日常檢查、納稅評(píng)估資料等。而來自稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的，可能有車輛管理部門信息、房地產(chǎn)管理部門信息、海關(guān)信息、銀行信息等。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)所建立的納稅人“一戶式”電子檔案，包含了比較豐富的征管信息，而“金稅三期”工程的試運(yùn)行，將統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)征管數(shù)據(jù)的大集中，計(jì)算機(jī)選案工作無疑將因此而直接受益。

有了信息，接下來的工作就是使用已經(jīng)內(nèi)置篩選模型的軟件進(jìn)行分析、比對(duì)。選案軟件選案質(zhì)量的高低，取決于內(nèi)置篩選模型的優(yōu)劣。篩選模型的建立過程實(shí)際上是人工經(jīng)驗(yàn)的“固化”過程，這是選案軟件的核心和靈魂，客觀的講，目前計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)中，一些選案指標(biāo)簡(jiǎn)單且不夠科學(xué)，如只根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率、納稅同比變化率及納稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單邏輯關(guān)系等指標(biāo)進(jìn)行分析，而不能結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，其結(jié)果就是選案質(zhì)量不高。

（二）人工選案。所謂人工選案就是根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的各類信息資料進(jìn)行人工分析確定稽查對(duì)象的過程，其優(yōu)點(diǎn)是，有經(jīng)驗(yàn)的分析人員，在選案時(shí)會(huì)更綜合的進(jìn)行分析，而不是單獨(dú)看某個(gè)指標(biāo)是否異常。缺點(diǎn)是效率較低，并且人情選案的可能性要大，而一旦在選案過程中摻雜了人情因素，那么不光選案準(zhǔn)確率會(huì)大打折扣，執(zhí)法的公平和正義也會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害。

二、基層主管稅務(wù)主管推送

在一級(jí)稽查體制下，設(shè)區(qū)的市一級(jí)稽查局與各區(qū)、縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是分離的，因此，對(duì)各區(qū)、縣所管轄企業(yè)的具體納稅情況往往只能看信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)，選案依據(jù)也是“一戶式”電子檔案所提供的信息，在檔案之外的信息則不掌握，而在這方面，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由于直接管轄企業(yè)，對(duì)企業(yè)“一戶式”電子檔案以外的信息所反映出來的涉稅疑點(diǎn)可能了解的更多一些，在這種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本轄區(qū)企業(yè)納稅申報(bào)情況，向市局稽查局選案部門提供一些案源供市局稽查局實(shí)施稽查是很有必要的。

一般來說，在日常征管、納稅評(píng)估中，涉稅問題較多而且一直解決不了、解決不好的企業(yè)很有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為稽查對(duì)象，所以，企業(yè)如果不想被稽查，或少被稽查，規(guī)范日常的納稅申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)面前樹立一個(gè)講誠(chéng)信、講法制的形象，是必須的。

三、被舉報(bào)

這里面往往是有看點(diǎn)的，有人會(huì)說，真是躺著也中槍，好好的，為什么要舉報(bào)我呢？其實(shí)，世界上沒有無緣無故的愛，也沒有無緣無故的恨，被舉報(bào)總是有原因的。

內(nèi)部的，大體就是因?yàn)槔鏇]有平衡好，導(dǎo)致股東間產(chǎn)生利益沖突，股東與管理者間產(chǎn)生矛盾，員工（要害部門與非要害部門的員工都有）與企業(yè)間產(chǎn)生矛盾，一旦矛盾激化，“懷恨在心”、身受“委曲”者把手中掌握的涉稅信息提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，“中彩”就不可避免了。這種情況下，殺傷力最大的是掌握涉稅信息的重要崗位人員，如企業(yè)核心管理人員、財(cái)務(wù)、銷售部門負(fù)責(zé)人等，這個(gè)不在職務(wù)高低，關(guān)鍵是掌握信息是否全面和重要。筆者曾查處一起據(jù)被查單位猜測(cè)可能是一名前高級(jí)經(jīng)理人舉報(bào)的案件（出于安全和保密的需要，選案部門是不會(huì)讓檢查人員了解舉報(bào)者個(gè)人信息的），由于提供情況準(zhǔn)確，很快查證了一起個(gè)人所得稅大案。

來自企業(yè)外部的舉報(bào)，則有兩種類型，一種是來自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?，F(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，你死我活，內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)被企業(yè)發(fā)揮到最大，這時(shí)仍“扳”不到對(duì)手，怎么辦？——借助行政機(jī)關(guān)的力量干擾對(duì)方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。他們千方百計(jì)搜集對(duì)方可能存在的違法行為信息，即使不十分確定的事，也值得一試。我曾查處一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手舉報(bào)的案件，舉報(bào)者詳細(xì)提供了對(duì)方以管理者個(gè)人名義開立儲(chǔ)蓄卡收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，少計(jì)收入、少申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的事實(shí)，由于舉報(bào)信息準(zhǔn)確、充分，也很快查證了這一案件。來自企業(yè)外部舉報(bào)的另一種情況就是為獎(jiǎng)勵(lì)而來。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部令第18號(hào)《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》第三條規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人實(shí)名向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小依照本辦法給予獎(jiǎng)勵(lì)。第六條規(guī)定，檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)后，根據(jù)本案檢舉時(shí)效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳入庫(kù)的稅款數(shù)額，最高給予10萬元獎(jiǎng)勵(lì)?？陀^的講，這樣的獎(jiǎng)勵(lì)還是比較有誘惑力的，但這種情況下，舉報(bào)者往往是無關(guān)的第三方，其掌握信息有限，提供不了有價(jià)值的線索，有的甚至是捕風(fēng)捉影，因此，這種舉報(bào)殺傷力要小些。

所以，從受理舉報(bào)的角度來說，選案部門最重視的還是來自于知情人的舉報(bào)，因?yàn)樗麄兊呐e報(bào)能夠提供比較全面的信息，有的甚至能提供關(guān)鍵的證據(jù)資料，有足夠的立案依據(jù)，查證和處理都要容易些。

四、上級(jí)指令性安排

來自于上級(jí)的指令性檢查任務(wù)，首先來自于國(guó)家稅務(wù)總局。每年年初，國(guó)家稅務(wù)總局都會(huì)召開稽查工作會(huì)議，布置新年度稅務(wù)稽查工作，明確當(dāng)年度指令性檢查項(xiàng)目和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，如2013年，國(guó)家稅務(wù)總局稽查工作會(huì)議明確，基金公司、證券公司和成品油批發(fā)公司等幾類公司成為2013年的指令性檢查項(xiàng)目。指令性檢查項(xiàng)目為必查項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市從本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)中選取該項(xiàng)目的企業(yè)作為稽查對(duì)象，而指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市根據(jù)各地區(qū)特點(diǎn)，有側(cè)重的安排。

除了稽查工作會(huì)議明確的檢查項(xiàng)目外，有時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局還會(huì)針對(duì)某些全國(guó)性的大企業(yè)集團(tuán)（如全國(guó)性的銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電和石油企業(yè)等），組織各地國(guó)、地稅稽查局進(jìn)行檢查，按照分工，各地國(guó)、地稅稽查局對(duì)大企業(yè)集團(tuán)在本地的下屬單位（分支機(jī)構(gòu)或子公司）進(jìn)行檢查。省級(jí)稽查局有時(shí)也會(huì)組織各地市稽查局同時(shí)對(duì)本省大企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行檢查。對(duì)大企業(yè)集團(tuán)同時(shí)開展檢查的好處是，便于溝通信息，便于檢查和處理共性涉稅問題，便于檢查關(guān)聯(lián)交易可能存在的涉稅問題。雖然這種大規(guī)模的檢查，組織工作比較復(fù)雜，但往往檢查成果比較豐碩。筆者曾參與檢查一家大型企業(yè)集團(tuán)，各個(gè)檢查組同時(shí)進(jìn)行，并經(jīng)常性的就檢查所發(fā)現(xiàn)的問題互相溝通信息，很快就鎖定了該企業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)共同存在的多項(xiàng)問題，且數(shù)額較大，成果明顯。

需要納稅人注意的是，由于來源不同，確實(shí)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這種情況，如某企業(yè)2010、2011年度的納稅情況已經(jīng)在2012年接受了稽查局的檢查，檢查后，出具了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，追繳了稅款，加收了滯納金，并進(jìn)行了處罰，但2013年同一稅務(wù)稽查部門又通知該企業(yè)要對(duì)2011和2012年的納稅情況進(jìn)行檢查，不是說不搞重復(fù)檢查嗎？這又是怎么回事呢？

其實(shí)，正常情況下不會(huì)出現(xiàn)這種重復(fù)檢查的情況，因?yàn)檫x案部門在正常選案時(shí)，會(huì)自動(dòng)篩選掉可能導(dǎo)致重復(fù)檢查的企業(yè)，但是，如果以往年度已經(jīng)被檢查過，又被舉報(bào)或被國(guó)家稅務(wù)總局列入指令性檢查項(xiàng)目，那么很有可能會(huì)出現(xiàn)上面的情況。如果真的出現(xiàn)上面情況，納稅人也不必糾結(jié)，要與稅務(wù)稽查部門保持良好的溝通，提交相關(guān)資料，說明情況。一般情況下，除非已查結(jié)年度有明顯的稅收違法嫌疑或線索，檢查人員會(huì)尊重已查結(jié)年度所做結(jié)論，不會(huì)再次檢查已查結(jié)年度納稅情況。剛才那個(gè)例子，如果沒有線索表明2010、2011年兩個(gè)已查結(jié)年度有明顯的稅收違法嫌疑，2013年，稅務(wù)稽查人員會(huì)尊重已經(jīng)生效的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，不再對(duì)2011年納稅情況進(jìn)行檢查，而只對(duì)2012年的納稅情況進(jìn)行檢查。（一般情況下，根據(jù)《稅務(wù)檢查通知書》要求，檢查兩個(gè)納稅年度）

選案部門從上述四個(gè)來源中選定檢查對(duì)象，在機(jī)關(guān)內(nèi)部履行一定的審批手續(xù)后，按分工，以《稽查任務(wù)通知書》的形式，將任務(wù)分派到相關(guān)檢查科室，同時(shí)分發(fā)的還有待查納稅人清冊(cè)、稽查項(xiàng)目書，明確稽查對(duì)象名稱和稽查實(shí)施期間，完成任務(wù)時(shí)限等，并附稽查對(duì)象有關(guān)資料，如相關(guān)涉稅疑點(diǎn)列示、舉報(bào)內(nèi)容要點(diǎn)等，但客觀的講，除舉報(bào)信息外，疑點(diǎn)內(nèi)容列示并不確切，檢查實(shí)施前的案頭分析基本用不上。

接到《稽查任務(wù)通知書》后，檢查科室根據(jù)計(jì)劃合理安排檢查人員實(shí)施檢查。一般性案件，由兩人實(shí)施，一位主查，一位副主查。特殊情況下由所在檢查科室甚至所在局“組團(tuán)”檢查，由領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，多名檢查人員參加，甚至多個(gè)檢查組參加，特別是重、特大案件和稽查對(duì)象規(guī)模較大的案件。省一級(jí)稽查局會(huì)經(jīng)常組織進(jìn)行省內(nèi)、跨區(qū)域的大檢查。