稅務(wù)行政訴訟是我國(guó)行政訴訟制度的一個(gè)重要組成部分。為了進(jìn)一步發(fā)揮行政復(fù)議解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的作用，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，監(jiān)督和保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，結(jié)合稅收工作實(shí)際，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》， 2009年12月15日，國(guó)家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào)，規(guī)定自2010年4月1日起施行新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。

一、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的定義

稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正；上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，對(duì)引起爭(zhēng)議的下級(jí)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行審議，并依法做出維持、變更、撤銷原具體行政行為或者責(zé)令下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利。

納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱復(fù)議機(jī)關(guān)）申請(qǐng)行政復(fù)議。

復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱法制工作機(jī)構(gòu)）具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，履行下列職責(zé)：

（1)受理行政復(fù)議申請(qǐng)；

（2)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料；

（3)審查申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng)，擬定行政復(fù)議決定；

（4)處理或者轉(zhuǎn)送對(duì)本規(guī)則第九條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)；

（5)對(duì)被申請(qǐng)人違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議；

（6）研究行政復(fù)議工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)或者部門提出改進(jìn)建議，重大問(wèn)題及時(shí)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)報(bào)告；

（7）對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督；

（8）辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng)；

（9）辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告和歸檔工作。

納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。

二、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)

一般看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點(diǎn)：

第一，以稅務(wù)爭(zhēng)議為處理對(duì)象。所謂稅務(wù)爭(zhēng)議是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納的過(guò)程中，就稅法上的權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。稅務(wù)行政復(fù)議的處理對(duì)象就是稅務(wù)爭(zhēng)議，沒(méi)有稅務(wù)爭(zhēng)議就無(wú)須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的任務(wù)就是解決爭(zhēng)端，糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理決定，或者維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定，從而保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使征稅權(quán)和行政處罰權(quán)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。

第二，稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定和違章處理決定為前提。它包括以下三層含義：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出某種處理決定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未做出處理或未做出處理決定，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，

因?yàn)榇藭r(shí)尚不存在爭(zhēng)議對(duì)象。二是當(dāng)事人對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，認(rèn)為該處理決定全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的具體行政行為。一般情況下，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅或處罰決定的承受者，無(wú)權(quán)以自己或他人的名義提起復(fù)議。同時(shí)，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動(dòng)中做出的具體行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時(shí)，只能依照行政程序提請(qǐng)制定機(jī)關(guān)研究、修改，但不能申請(qǐng)復(fù)議。

第三，稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行。當(dāng)事人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處理決定違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)督程序糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。

第四，稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)議審理由原處理機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不是國(guó)家專門的司法機(jī)關(guān)，也不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)專門的審理部門，它代表本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處理機(jī)關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。

第五，稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)及審理都以書面的形式進(jìn)行。也就是說(shuō)，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場(chǎng)，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過(guò)程中進(jìn)行調(diào)查、勘驗(yàn)，聽取當(dāng)事人的陳述后，審理以書面形式進(jìn)行，以調(diào)解為原則。復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議裁決是依據(jù)行政權(quán)力作出的，它一經(jīng)做出，就具有確定性，不經(jīng)過(guò)法定程序不能改變或撤銷。

第六，稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)《稅收征管法》第88條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，既可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟。對(duì)必須首先申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的事項(xiàng)，必須將復(fù)議前置，后面內(nèi)容會(huì)具體羅列這類事項(xiàng)。

總的看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，也為納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。

三、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的條件

申請(qǐng)人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議必須符合下列法定條件，缺一不可。否則，復(fù)議機(jī)關(guān)將不予受理，但申請(qǐng)人有權(quán)就復(fù)議機(jī)關(guān)的不予受理的裁決向人民法院起訴。

第一，申請(qǐng)人是具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織以及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織。

第二，有明確的被申請(qǐng)人。也就是說(shuō)，復(fù)議申請(qǐng)所針對(duì)的做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是確定的。

第三，有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。申請(qǐng)人認(rèn)為該具體行政行為有哪些錯(cuò)誤，侵犯了自己的哪些權(quán)益（包括具體數(shù)額)，具體應(yīng)該如何糾正以及認(rèn)為其錯(cuò)誤或應(yīng)予糾正的事實(shí)理由。

第四，屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍。凡是超過(guò)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第14、15條規(guī)定的復(fù)議受案范圍的申請(qǐng)都屬于無(wú)效申請(qǐng)。例如，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定某一規(guī)章或規(guī)范性文件的抽象行為不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或認(rèn)為構(gòu)成偷抗稅罪移送檢察機(jī)關(guān)處理的提請(qǐng)、移送行為不服，都不屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍。

第五，屬于規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

第六，申請(qǐng)人的復(fù)議申請(qǐng)屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的，申請(qǐng)人在提請(qǐng)復(fù)議前，必須先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限繳清稅款、滯納金、罰款。

第七，復(fù)議申請(qǐng)必須在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限內(nèi)提出。按照規(guī)定，申請(qǐng)人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出了行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

第八，法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

復(fù)議機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)人的申請(qǐng)后，要按上述條件加以審查，以決定是否受理，如果不符合條件之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)即可不予受理。對(duì)于復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的復(fù)議裁決，申請(qǐng)人不服，只能就不予受理裁決本身向人民法院起訴。人民法院也只能就稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)受理復(fù)議進(jìn)行審理，而不能對(duì)爭(zhēng)議的具體問(wèn)題進(jìn)行審理。

四、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的期限

第一，申請(qǐng)人按規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

第二，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其他當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

依照規(guī)定延長(zhǎng)行政復(fù)議期限的，以延長(zhǎng)后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。

第三，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。

五、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議范圍

復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施：

（1）書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款；

（2）扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（1）書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為：

（1）罰款；

（2）沒(méi)收財(cái)物和違法所得；

（3）停止出口退稅權(quán)。

第六，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

（1）不予審批減免稅或者出口退稅；

（2）不予抵扣稅款；

（3）不予退還稅款；

（4）不予頒發(fā)稅務(wù)登記證；

（5）不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；

（6）不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

（7）不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

第七，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

第八，發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

第九，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

第十，稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

第十一，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

第十二，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政許可、行政審批行為。

第十三，開具、出具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。

第十四，行政賠償、行政獎(jiǎng)勵(lì)。

第十五，政府信息公開工作中的具體行政行為。

第十六，納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

六、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

……

第十六條對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

第十七條對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十八條對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

第十九條對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

（一）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（二）對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（三）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（四）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（五）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

有前款（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

……

七、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的基本技巧

（一)先繳稅后復(fù)議

申請(qǐng)人按前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人的資格、資信進(jìn)行審查，對(duì)不具備法律規(guī)定資格，或者沒(méi)有能力保證的，有權(quán)拒絕。做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。

（二)先執(zhí)行后復(fù)議

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、行政處罰不服，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)或直接向人民法院提出訴訟。

（三)延長(zhǎng)復(fù)議申請(qǐng)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2009年12月15日最新通過(guò)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第83條的規(guī)定可知，行政復(fù)議機(jī)關(guān)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但是延期不超過(guò)30日。

（四）撤回復(fù)議申請(qǐng)

申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但是，申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外。

八、稅務(wù)行政復(fù)議的案例解析

【案例15】

【基本情況】

2011年2月10日，河南省洛陽(yáng)市某縣國(guó)稅稽查局在對(duì)一家鋼管有限公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠2010年度銷售產(chǎn)品時(shí)，收取的價(jià)外費(fèi)用70.20萬(wàn)元未并入產(chǎn)品銷售收入申報(bào)繳納增值稅，稽查局遂于2月15日向該廠下達(dá)了補(bǔ)繳增值稅10.20萬(wàn)元［注意價(jià)外費(fèi)用是含稅的，因此調(diào)增不含稅收入70.2÷（1+17%）］的《稅務(wù)處理決定書》。該公司對(duì)此處理不服，于2月18日向該縣國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。該縣國(guó)稅局經(jīng)審查后，以該公司未補(bǔ)繳稅款為由，拒絕受理其復(fù)議申請(qǐng)。

3月1日，該縣國(guó)稅稽查局再次向該公司下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，限該公司于3月9日前繳清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。因該公司一直認(rèn)為其收取的價(jià)外費(fèi)用不應(yīng)同產(chǎn)品銷售一起繳納增值稅，故在3月9日前未能將應(yīng)繳稅款繳納入庫(kù)。3月10日，該縣國(guó)稅稽查局依法從該公司的開戶銀行賬戶上劃走了應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。由于種種原因，直到2011年7月21日，該公司才正式向縣國(guó)稅稽查局查處的價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)稅和從銀行賬戶強(qiáng)行劃繳稅款一事向該縣人民法院提起行政訴訟。

縣人民法院審查后，以該公司訴訟時(shí)限已超為由，駁回了該公司的訴訟請(qǐng)求。至此，這一復(fù)議和訴訟案件以該公司超越時(shí)限畫上了句號(hào)。

【分析說(shuō)明】

這一案件之所以企業(yè)沒(méi)能進(jìn)行復(fù)議和提起訴訟，主要還是該公司沒(méi)能把握住復(fù)議和訴訟時(shí)限要求所致。首先，《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！睂?duì)此，該公司既沒(méi)有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定先繳納稅款，也沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅擔(dān)保，那么，該公司也就失去了復(fù)議申請(qǐng)權(quán)，縣國(guó)稅局有權(quán)拒絕其行政復(fù)議申請(qǐng)。

其次，根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)。對(duì)于縣國(guó)稅稽查局強(qiáng)行劃繳稅款的行政行為，該公司直到2006年7月21日仍未向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)，實(shí)際上已超過(guò)復(fù)議申請(qǐng)期限，失去了復(fù)議申請(qǐng)權(quán)。

其三，根據(jù)《行政訴訟法》第39條的規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道做出具體行政行為之日起3個(gè)月提出。”同時(shí)，《行政訴訟法》第38條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請(qǐng)書之日起兩個(gè)月內(nèi)作出決定。申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟?！庇纱丝梢?，該公司均沒(méi)有在法定的期限內(nèi)依法向人民法院提起訴訟，也就失去了訴訟的權(quán)利，實(shí)在可惜。