一、取得交易性金融資產(chǎn)，分三種情況：

1．取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；

2．取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

3．取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利——某股票

應(yīng)收利息——某債券

投資收益

貸：銀行存款

其他貨幣資金——存出投資款

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（1）收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息：

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值>賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值＜賬面余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

四、出售交易性金融資產(chǎn)

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失：

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：（或借）投資收益

例1：東方公司將股票作為交易性金融資產(chǎn)2011年12月5日購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，共計(jì)支出100萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.20萬(wàn)元。2011年12月31日該股票收盤(pán)價(jià)為每股10.80元，總計(jì)108萬(wàn)元。2012年1月15日處置該股票，收到110萬(wàn)元。

（1）2011年12月5日賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

投資收益——股票投資收益 2 000

貸：銀行存款 1 002 000

（2）2011年12月31日賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票 80 000

（3）2012年1月15日賬務(wù)處理：

投資收益=1 100 000-1 080 000=20 000（元）

借：銀行存款 1 100 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80 000

投資收益 20 000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000

貸：投資收益 80 000

例2：紅旗公司，購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)，2011年1月1日，紅旗公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入長(zhǎng)遠(yuǎn)公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次。

（1）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20 000元；（2）2011年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；（3）2011年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；（5）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；（6）2012年3月31日，紅旗公司將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

（1）2011年1月1日，購(gòu)入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

應(yīng)收利息——債券 20 000

投資收益——債券 20 000

貸：銀行存款 1 040 000

（2）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收利息——債券 20 000

（3）2011年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（上半年利息收入）：

公允價(jià)值變動(dòng)損益=（1 150 000－1 000 000）=150 000（元）

投資收益——債券=（1 000 000×4％÷2）=20 000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券 150 000

借：應(yīng)收利息——債券 20 000

貸：投資收益——債券 20 000

（4）2011年7月5日收到該債券半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收利息—債券 20 000

（5）2011年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（下半年利息收入）：

公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券=1 100 000－1 150 000=-50 000（元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

借：應(yīng)收利息——債券 20 000

貸：投資收益——債券 20 000

（6）2012年1月5日收到該債券2011年下半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收利息——債券20 000

（7）2012年3月31日將該債券予以出售：

投資收益——債券=（1 000 000×4％÷4）=10 000（元）

借：應(yīng)收利息——債券 10 000

貸：投資收益——債券 10 000

借：銀行存款 1 170 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券 100 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

——公允價(jià)值變動(dòng)100 000

投資收益——債券 170 000

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收利息——債券 10 000

例3：亞美公司2011年3月10日從證券交易所購(gòu)入東星公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3 000元相關(guān)交易費(fèi)用。2011年5月10日，東星公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4 000元。2011年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2012年2月18日，亞美公司，將所持的東星公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260 000元。

（1）取得東星股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益——股票 3 000

貸：銀行存款 458 000

確認(rèn)持有東星股票期間享有的股利：

借：應(yīng)收股利——股票 4 000

貸：投資收益——股票 4 000

借：銀行存款 4 000

貸：應(yīng)收股利——股票 4 000

2012年資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值（500 000）調(diào)整賬面余額（455 000）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票 45 000

（2）2012年2月18日出售的東星公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益：

投資收益=260 000-（455 000÷2）=32 500（元）

①按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益：

借：銀行存款 260 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本227 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 22 500

投資收益——股票 10 000

②按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失：

公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票=（45 000÷2）=22 500（元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票 22 500

貸：投資收益——股票22 500

例4：2011年1月8日紅星公司購(gòu)買(mǎi)銀河公司債券，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率4％，紅星公司支付價(jià)款2 600萬(wàn)元（含已宣告未發(fā)放的債券利息50萬(wàn)），支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)用30萬(wàn)。2011年2月5日收到該筆債券利息50萬(wàn)，2012年2月10日紅星公司收到債券利息100萬(wàn)。

（1）購(gòu)入時(shí)的分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25 500 000

應(yīng)收利息——債券 500 000

投資收益——債券 300 000

貸：銀行存款 26 300 000

（2）2011年2月5日收到利息時(shí)：

借：銀行存款500 000

貸：應(yīng)收利息——債券 500 000

（3）2011年12月31日確認(rèn)債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息——債券 1 000 000

貸：投資收益——債券 1 000 000

（4）2012年2月10日收到利息時(shí)：

借：銀行存款 1 000 000

貸：應(yīng)收利息——債券 1 000 000

例5：2011年2月21日東方公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買(mǎi)入價(jià)235 000元，其中含5 000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4 200元，均以銀行存款支付。2011年2月28日該債券的市價(jià)為237 000元。2011年3月21日收到5 000元利息。2011年4月5日東方公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到237 800元存入銀行。

（1）2011年2月21日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000

投資收益——債券 4 200

應(yīng)收利息——債券 5 000

貸：銀行存款 239 200

（2）2011年2月28日 期末公允價(jià)值增加：

公允價(jià)值=237 000-230 000=7 000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券 7 000

（3）2011年3月21日：

借：銀行存款 5 000

貸：應(yīng)收利息——債券 5 000

（4）2011年4月5日：

實(shí)收款=237 800（元）

賬面價(jià)值=230 000+7 000=237 000（元）

實(shí)收款高于賬面價(jià)值=237 800-237 000=800（元）

借：銀行存款 237 800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 7 000

投資收益——債券 800

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券 7 000

貸：投資收益——債券 7 000