◎新法解讀

只列舉了部分了財(cái)產(chǎn)損失，而無(wú)形資產(chǎn)、投資、現(xiàn)金的損失都沒(méi)有提到，照常理是可扣除。

◎舊法規(guī)定

關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍，國(guó)家稅務(wù)總局2005年第13號(hào)令規(guī)定，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失，《辦法》第六條規(guī)定，凡是正常銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財(cái)產(chǎn)損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失。

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失。

（3）金融企業(yè)的呆賬損失。

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失。

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失。

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失。

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

《稅前扣除辦法》第四十七條規(guī)定確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；②債務(wù)人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；⑥國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。同時(shí)，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

案例15甲公司欠乙公司的賬款5000元已超過(guò)三年，屢催無(wú)效，確定無(wú)法收回，已對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款時(shí)：

借：管理費(fèi)用——壞賬損失 5000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 5000

（2）已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 5000

貸：管理費(fèi)用 5000

同時(shí)，

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收賬款 5000

在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。

【實(shí)施條例】第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

◎新法解讀

稅前允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失又分為兩部分：一部分是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定一致的；另一部分是稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度不一致的，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定有差異的，要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

具體扣除規(guī)定：

【實(shí)施條例】第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

◎新法解讀

原外企按實(shí)際認(rèn)定，據(jù)實(shí)扣除的。內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，現(xiàn)取消，減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。到時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確。

◎舊法規(guī)定

（1）國(guó)稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件第18條規(guī)定納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。

②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。

③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。

④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。

⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。

⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。

⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。

⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。