三、納稅義務(wù)

【新法條款】第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

案例2法國甲公司在上海設(shè)有經(jīng)營銷售辦事處（以下簡稱辦事處），并作為甲公司在中國制造和銷售的營業(yè)基地。雖然甲公司在上海設(shè)立的辦事處不具有法人地位和獨(dú)立的核算地位，但亦屬于我國稅法上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該類外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)在中國形成的收入來源中的凈所得部分按25%的稅率征收所得稅，并出具納稅證明。

【實(shí)施條例】第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

【實(shí)施條例】第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

◎新法解讀

交易活動(dòng)發(fā)生地在以前的稅法條例中似乎很少提到，在買方？在賣方？或是在貨物所在地？看來只能等具體文件明確了。

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

◎新法解讀

這個(gè)就更麻煩了，僅按勞務(wù)發(fā)生似乎不全面，有特例：咨詢、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)發(fā)生是否應(yīng)在注冊(cè)地納稅。

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

【實(shí)施條例】第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。