國稅發(fā)［1997］8號規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。

案例12007年1月，李豐、王明簽訂合伙協(xié)議，共同投資設(shè)立了A企業(yè)，新舊《企業(yè)所得稅法》都規(guī)定，合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。因此，在2007年，無須繳納企業(yè)所得稅，只就合伙企業(yè)所得繳納個(gè)人所得稅。2008年1月新所得稅法實(shí)施后，李豐、王明經(jīng)協(xié)商后，決定將A企業(yè)的法律形式變更為甲有限責(zé)任公司，以便能夠更好向銀行融資，甲公司為《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

【實(shí)施條例】第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

◎新法解讀

新合伙企業(yè)法中新增加的類型有限合伙，合伙企業(yè)法規(guī)定：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。有限合伙企業(yè)里面的法人的所得稅怎么交呢？一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

◎舊法規(guī)定

國稅發(fā)［2000］第16號文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

二、納稅人的分類

【新法條款】第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

◎新法解讀

后半段是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要目的在于防止企業(yè)避稅。但該原則只規(guī)范了注冊地在國外的企業(yè)，國內(nèi)企業(yè)如果注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不一致的話，按新法第五十條的規(guī)定還應(yīng)該在注冊地納稅，又給注冊地籌劃帶來了空間，雖然新法基本上強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，但地區(qū)優(yōu)惠還是存在的，本法第二十九條是指另有享受優(yōu)惠政策過渡的西部地區(qū)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。