一般情況下，集團(tuán)公司中的各聯(lián)屬公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體和納稅主體，因此，實(shí)際的公司所得稅的繳納都是以各聯(lián)屬公司為單位的。但在國(guó)際上，有些國(guó)家是按合并主體編制合并納稅申報(bào)表并按合并應(yīng)稅利潤(rùn)支付所得稅額的。在美國(guó)，按國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)共同的母公司擁有所有表決權(quán)的各類(lèi)股票至少80%，或持有第一個(gè)列入聯(lián)屬公司集團(tuán)的公司流通在外股票總值的80%或80%以上時(shí)，聯(lián)屬集團(tuán)即告成立，并可以選擇合并納稅申報(bào)。不符合上述條件的合并主體則必須按每個(gè)聯(lián)屬公司分別納稅申報(bào)。

合并納稅申報(bào)的主要優(yōu)點(diǎn)為：

第一，某一聯(lián)屬公司的虧損可以抵消聯(lián)屬集團(tuán)中其他聯(lián)屬公司的利潤(rùn)。但在購(gòu)并日，被并購(gòu)公司的虧損則只能抵減該公司的應(yīng)稅利潤(rùn)。

第二，集團(tuán)公司間的股利收入從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除。然而，即使不是聯(lián)屬集團(tuán)，按政策也可享受大部分的抵扣，比如美國(guó)規(guī)定，對(duì)于從持股20％～80%的國(guó)內(nèi)企業(yè)收到的股利，公司納稅人所收到股利的80%可免稅；對(duì)于從持股20%以下的國(guó)內(nèi)企業(yè)收到的股利，公司納稅人所收到股利的70%可免稅。

第三，集團(tuán)公司間的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可遞延至實(shí)現(xiàn)時(shí)；同樣，未實(shí)現(xiàn)的損失也要遞延到實(shí)現(xiàn)時(shí)。

當(dāng)然，合并納稅也會(huì)帶來(lái)某些不便，如各聯(lián)屬公司必須選擇統(tǒng)一的納稅年度，并且，一旦選定合并納稅申報(bào)后，就要保持相當(dāng)時(shí)間的穩(wěn)定性，在短期內(nèi)不能變更。

由于我國(guó)目前還沒(méi)有這方面的規(guī)定，因此，我們不再舉例對(duì)合并所得稅進(jìn)行闡述。

思考題

1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么 比較三種合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論——現(xiàn)行理論、母公司理論和主體理論，并表述自己對(duì)這幾種理論的看法。

2 為何實(shí)質(zhì)控制權(quán)一直在美國(guó)遲遲得不到正式通過(guò) 你認(rèn)為在什么樣的情況下這一合并政策的標(biāo)準(zhǔn)才能得以實(shí)施。

3 美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都取消了權(quán)益結(jié)合法，我國(guó)為何要保留權(quán)益結(jié)合法？

4 系統(tǒng)闡述合并抵消的各種做法，并比較我國(guó)目前的合并抵消與國(guó)際通行的做法。

5 期中合并時(shí)為何合并子公司全年的收入和費(fèi)用 合并報(bào)表中購(gòu)并前利潤(rùn)如何處理，它與少數(shù)股東收益是一回事嗎？

6 子公司的股權(quán)變動(dòng)分哪幾種情況，在什么情況下將影響到母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的結(jié)果？

7 什么是庫(kù)藏股法和傳統(tǒng)法 闡述兩種方法的基本程序和差異。

8 為何交叉控股的合并會(huì)計(jì)處理不同于直接和間接控股的合并會(huì)計(jì)處理？

9 請(qǐng)說(shuō)明為什么子公司間相互持股只適用于傳統(tǒng)法。

10 母公司與合并主體的EPS是相同的嗎？合并主體的EPS的計(jì)算與單一公司的EPS的計(jì)算有何不同？

11 簡(jiǎn)述合并納稅的優(yōu)缺點(diǎn)。