珠江公司2007年合并抵消分錄如下：

抵消當年發(fā)生的長期股權(quán)投資、投資收益及支付的股利，其中貸方長期股權(quán)投資不包括年中出售的股權(quán)減少額，分錄如下：

a 借：投資收益85 000

少數(shù)股東權(quán)益10 000

貸：股利50 000

長期股權(quán)投資45 000

抵消年初被投資公司的股東權(quán)益和長期股權(quán)投資，確認少數(shù)股東權(quán)益。這里有兩點要說明：一是長期股權(quán)投資已經(jīng)扣除當年出售的部分；二是少數(shù)股東權(quán)益是根據(jù)兩個時點的S公司股東權(quán)益來計算的，分別是1月1日和7月1日，相應(yīng)地，少數(shù)股東收益也要分開計算，見分錄c。

b 借：股東權(quán)益460 000

商譽55 000

貸：長期股權(quán)投資418 000（474 000－56 000）

少數(shù)股東權(quán)益（1月1日）46 000（460 000×10%）

少數(shù)股東權(quán)益（7月1日）51 000（510 000×10%）

確認本期的少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益：

c 借：少數(shù)股東收益15 000（50 000×10%×2+50 000×10%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益15 000

通過比較例1 7和例1 ８，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然珠江公司在期初和期中兩個不同的時點出售10%的S公司的股票，但兩種方法的結(jié)果如長期股權(quán)投資余額，投資收益和出售股票的損益之和，

但當子公司期中（即在母公司期中出售股票前）發(fā)放股利時，期中與期初出售股票所產(chǎn)生的總的投資收益是不相同的，差額為期中出售部分股票的股利。少數(shù)股東權(quán)益的期末余額及商譽的余額等都是相等的。特別是兩種時點下珠江公司所列報的凈利潤相同，因此，合并利潤表中的合并凈利潤也是相同的。而且，合并后財務(wù)報表的重大事項也都是一致的。所以，當期中出售股票時，為了簡化核算手續(xù)，特別是當會計期間子公司的盈利數(shù)據(jù)較難獲得時，往往使用期初出售假設(shè)，按期初出售的方法去核算長期股權(quán)投資和編制合并報表。