珠江公司2007年合并抵消分錄如下：

抵消當(dāng)年發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益及支付的股利，其中貸方長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括年中出售的股權(quán)減少額，分錄如下：

a 借：投資收益85 000

少數(shù)股東權(quán)益10 000

貸：股利50 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資45 000

抵消年初被投資公司的股東權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。這里有兩點(diǎn)要說(shuō)明：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)扣除當(dāng)年出售的部分；二是少數(shù)股東權(quán)益是根據(jù)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的S公司股東權(quán)益來(lái)計(jì)算的，分別是1月1日和7月1日，相應(yīng)地，少數(shù)股東收益也要分開(kāi)計(jì)算，見(jiàn)分錄c。

b 借：股東權(quán)益460 000

商譽(yù)55 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資418 000（474 000－56 000）

少數(shù)股東權(quán)益（1月1日）46 000（460 000×10%）

少數(shù)股東權(quán)益（7月1日）51 000（510 000×10%）

確認(rèn)本期的少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益：

c 借：少數(shù)股東收益15 000（50 000×10%×2+50 000×10%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益15 000

通過(guò)比較例1 7和例1 ８，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然珠江公司在期初和期中兩個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)出售10%的S公司的股票，但兩種方法的結(jié)果如長(zhǎng)期股權(quán)投資余額，投資收益和出售股票的損益之和，

但當(dāng)子公司期中（即在母公司期中出售股票前）發(fā)放股利時(shí)，期中與期初出售股票所產(chǎn)生的總的投資收益是不相同的，差額為期中出售部分股票的股利。少數(shù)股東權(quán)益的期末余額及商譽(yù)的余額等都是相等的。特別是兩種時(shí)點(diǎn)下珠江公司所列報(bào)的凈利潤(rùn)相同，因此，合并利潤(rùn)表中的合并凈利潤(rùn)也是相同的。而且，合并后財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事項(xiàng)也都是一致的。所以，當(dāng)期中出售股票時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，特別是當(dāng)會(huì)計(jì)期間子公司的盈利數(shù)據(jù)較難獲得時(shí)，往往使用期初出售假設(shè)，按期初出售的方法去核算長(zhǎng)期股權(quán)投資和編制合并報(bào)表。