（七）監(jiān)督體系

監(jiān)督體系是指對業(yè)務(wù)過程和政策程序與流程執(zhí)行過程的監(jiān)督，是內(nèi)部控制的重要組成部分，主要作用是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營結(jié)果的偏差，威懾任何試圖扭曲內(nèi)部控制制度的沖動。監(jiān)督體系包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，內(nèi)部審計(jì)體系，外部審計(jì)行為，系統(tǒng)的考核制度以及責(zé)任追究機(jī)制。監(jiān)督體系在內(nèi)部控制中的重要作用主要體現(xiàn)為：①通過一系列的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警經(jīng)營過程企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的偏差；②通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部控制扭曲行為和經(jīng)營過程中執(zhí)行內(nèi)部控制政策與流程的偏差并提出修正的意見；③通過外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部利益沖突而不能發(fā)現(xiàn)的問題和對經(jīng)營結(jié)果的第三方確認(rèn)；④通過考核強(qiáng)化公司的政策導(dǎo)向和內(nèi)部控制的執(zhí)行力度；⑤通過責(zé)任追究機(jī)制增加內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任人不作為的成本，以產(chǎn)生威懾和督導(dǎo)作用。

（八）評價(jià)體系

評價(jià)體系是衡量內(nèi)部控制健全性和有效性的工具，是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)，不斷完善的促進(jìn)劑。評價(jià)主要包括確立內(nèi)部控制健全有效的標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)的責(zé)任、評價(jià)的程序、評價(jià)的工具（測試工具、測試方法，底稿表單等）和評價(jià)報(bào)告。評價(jià)的范圍，包括環(huán)境層面和操作層面的治理結(jié)構(gòu)、員工守則、道德規(guī)范、授權(quán)的清晰與完整性、制度流程的完整、制度流程是否實(shí)質(zhì)性執(zhí)行、業(yè)務(wù)過程是否據(jù)實(shí)記錄、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)記錄是否妥善保管等。

內(nèi)部控制評價(jià)體現(xiàn)出內(nèi)部控制體系運(yùn)行的管理閉環(huán)，其目的包括兩個(gè)方面：①內(nèi)部控制評價(jià)是考核的基礎(chǔ)，以合理保障內(nèi)部控制體系在實(shí)務(wù)中貫徹執(zhí)行；②內(nèi)部控制評價(jià)可以幫助企業(yè)適應(yīng)動態(tài)多變的發(fā)展需要，發(fā)現(xiàn)新增風(fēng)險(xiǎn)或既往內(nèi)部控制缺失，提出內(nèi)部控制體系調(diào)節(jié)完善建議，完成內(nèi)部控制機(jī)制的自我調(diào)節(jié)與完善過程。

從工具體系往下的各個(gè)模塊，各企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的狀況將內(nèi)部控制各項(xiàng)基本內(nèi)容形成基本的內(nèi)部控制手冊，以方便運(yùn)行和使用。內(nèi)部控制手冊構(gòu)成包括但是不限于，員工守則與道德規(guī)范、工具體系的構(gòu)成和應(yīng)用說明、授權(quán)矩陣和授權(quán)說明及例外事項(xiàng)的報(bào)告程序和規(guī)則、公司的經(jīng)營政策、管理政策和相關(guān)的制度體系、十大基本業(yè)務(wù)循環(huán)的細(xì)致流程、適宜的內(nèi)部控制評價(jià)體系以及內(nèi)部審計(jì)手冊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和違背內(nèi)部控制守則的獎罰辦法。

五、建設(shè)內(nèi)部控制的同時(shí)要完善基礎(chǔ)管理

要使內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，需要相對成熟，與內(nèi)部控制要求相適應(yīng)的管理基礎(chǔ)環(huán)境。內(nèi)部控制的運(yùn)行需要管理軟基礎(chǔ)和硬基礎(chǔ)兩個(gè)層面的支撐。軟基礎(chǔ)主要是指治理結(jié)構(gòu)、公司管理層和員工的道德水準(zhǔn)以及企業(yè)文化等，治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的系統(tǒng)性保障，而相應(yīng)的道德水準(zhǔn)和企業(yè)文化能夠保障企業(yè)作為一個(gè)整體對制度體系的尊重與認(rèn)同。軟基礎(chǔ)一方面是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，另一方面也是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。

內(nèi)部控制運(yùn)行的硬基礎(chǔ)主要是指有形的管理體系和工具體系，主要包括企業(yè)的核算體系、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)劃體系、預(yù)算管理體系、供應(yīng)商選擇與比價(jià)體系等。內(nèi)部控制的有效性，有賴于上述管理體系和管理工具的支撐，如果上述體系不完整有效，內(nèi)部控制的效用就會有比較大的折扣。比如，如果核算體系不夠完善，科目分的不細(xì)致，口徑歸集不能支撐企業(yè)出具管理報(bào)表，盡管從會計(jì)核算上不會有大的偏差，但是會直接影響內(nèi)部控制預(yù)警體系從核算提取數(shù)據(jù)。所以，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)該完善自己的管理體系，以支撐內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。