一、國有企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境

國有企業(yè)外部控制環(huán)境呈現(xiàn)多重性。國有企業(yè)的重點外部控制約束，主要來源于三個方面：政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東。除了國家的法律以外，影響國有企業(yè)的法規(guī)主要來自財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等。財政部對國有企業(yè)的管理職能主要體現(xiàn)在：監(jiān)督、檢查國有企業(yè)對財稅政策、會計規(guī)章的執(zhí)行。審計署對國有企業(yè)的管理職能主要體現(xiàn)在：對國有企業(yè)財務(wù)狀況和國家重點建設(shè)項目進(jìn)行審計監(jiān)督。證監(jiān)會對國有企業(yè)的監(jiān)管職能主要體現(xiàn)在：監(jiān)管國有上市公司對上市法規(guī)的遵循。

國資委對國有企業(yè)的監(jiān)管，主要履行出資人職責(zé)，重點體現(xiàn)為出資人的財務(wù)監(jiān)督。按照《公司法》行使股東的權(quán)利與義務(wù)。

與國有企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的相關(guān)法律、法規(guī)如表3-2所示。表3-2法律、法規(guī)表

監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制的主要法規(guī)備注全國人大《公司法》《會計法》《證券法》國務(wù)院《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》國務(wù)院令第283號《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》國務(wù)院令第287號《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》國務(wù)院令第378號財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財會［2008］7號審計署《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》（續(xù)）

監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制的主要法規(guī)備注《審計機(jī)關(guān)重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》證監(jiān)會《上市公司證券發(fā)行管理辦法》證監(jiān)會令第30號《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》證監(jiān)會令第32號《上市公司收購管理辦法》證監(jiān)會令第35號《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》證監(jiān)會令第53號銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》保監(jiān)會《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法（試行）》國資委《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》國資委令第1號《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》國資委令第3號《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》國資委令第4號《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》國資委令第5號《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》國資委令第7號《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》國資委令第8號《中央企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》國資委令第9號《中央企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃管理辦法（試行）》國資委令第10號《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》國資委令第12號《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》國資委令第13號《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》國資委令第14號《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法》國資委令第16號《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》國資委令第17號《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》國資委令第18號《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》

國資發(fā)改革［2006］108號交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》《證券公司內(nèi)部控制指引》國有企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境，表現(xiàn)特點如下：

（1）多重監(jiān)管重點在財務(wù)方面，即國有企業(yè)會計控制的法規(guī)相對成熟。

（2）金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管走在前面，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)相對完善。

（3）不論是政府還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都缺乏對國有企業(yè)內(nèi)部控制（不僅限于會計控制）適用的、通用的評價標(biāo)準(zhǔn)。

二、國有企業(yè)外部市場約束