8油氣準(zhǔn)則具有哪些特點(diǎn)？

（1）規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。油氣開采是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的生產(chǎn)活動(dòng)，油氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而油氣會(huì)計(jì)必然有其鮮明的自身特點(diǎn)。油氣企業(yè)除了從事開采這種上游活動(dòng)外，往往還從事煉制、銷售等下游活動(dòng)。但其中最能體現(xiàn)油氣會(huì)計(jì)特色的在上游，因此，油氣準(zhǔn)則只涵蓋了完整的油氣開采各個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于煉制、銷售等下游活動(dòng)則由其他相關(guān)規(guī)則規(guī)范。

（2）明確了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式。國外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量主要有兩種模式：歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)。油氣準(zhǔn)則按照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時(shí)輔以特殊的披露要求，與目前國際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同。

（3）要求采用成果法對(duì)石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)。對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有完全成本法和成果法兩種方法之爭(zhēng)。完全成本法是對(duì)發(fā)生的全部礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)成本在發(fā)生時(shí)予以資本化。成果法規(guī)定只有探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的取得、勘探和開發(fā)支出發(fā)生時(shí)才能予以資本化，其他支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

一般來說，油氣企業(yè)具有很高的發(fā)現(xiàn)成本和很大比例的不成功探井。完全成本法沒有考慮成本和發(fā)現(xiàn)的可開采儲(chǔ)量之間的因果關(guān)系，不完全符合資產(chǎn)的定義；掩蓋了勘探風(fēng)險(xiǎn)，也不利于衡量勘探開發(fā)活動(dòng)的成功率，容易導(dǎo)致夸大資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而成果法要求成本和發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量建立直接的因果關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了失敗和風(fēng)險(xiǎn)的存在，能夠反映勘探活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，其成本核算更符合資產(chǎn)的定義，提供的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性和穩(wěn)健性。

考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，新準(zhǔn)則也采用成果法。即鉆井勘探支出在完井后發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將鉆井相關(guān)支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，否則，將相關(guān)支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益；非鉆井勘探支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）允許采用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗。油氣資產(chǎn)折耗的計(jì)算方法主要有年限平均法和產(chǎn)量法兩種。原來規(guī)定采用年限平均法，新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用產(chǎn)量法對(duì)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗。

在年限平均法下，折耗的大小與時(shí)間的長短成正比例關(guān)系，而與每年的產(chǎn)量脫鉤，違反了成本與收益相配比的原則，不能合理地對(duì)成本進(jìn)行補(bǔ)償。在產(chǎn)量法下，折耗額是與當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的，即每一產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的成本。

（5）確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的減值損失。石油天然氣企業(yè)屬于采掘業(yè)，具有很高的勘探開采風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）規(guī)定應(yīng)分別對(duì)探明礦區(qū)和未探明礦區(qū)進(jìn)行評(píng)估來確認(rèn)減值損失；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)（IFRS 6）也認(rèn)為勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的主體應(yīng)該每年進(jìn)行減值評(píng)估并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。新準(zhǔn)則第七條對(duì)減值測(cè)試和減值損失的規(guī)定與FASB和IFRS的出發(fā)點(diǎn)相同，只是在具體的會(huì)計(jì)處理上有所不同。

油氣準(zhǔn)則規(guī)定，探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的要求處理；而對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，則應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。油氣準(zhǔn)則引入資產(chǎn)減值，是油氣會(huì)計(jì)核算的一大進(jìn)步，將會(huì)使會(huì)計(jì)信息更加謹(jǐn)慎。

（6）確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓損益。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：轉(zhuǎn)讓全部礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)（組）權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失；轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為利得或損失；轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)將部分轉(zhuǎn)讓所得與全部礦區(qū)（組）權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失。同時(shí)，還規(guī)定，當(dāng)未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而將未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)為已探明礦區(qū)（組）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益；當(dāng)未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄時(shí)，應(yīng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（7）允許提取棄置支出準(zhǔn)備。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定企業(yè)需承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。油氣企業(yè)建造的各類設(shè)施規(guī)模較大，一旦放棄生產(chǎn)，需要的拆除和恢復(fù)成本較高，而且油氣開發(fā)和生產(chǎn)過程中也會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定的影響。因此，為了避免生產(chǎn)結(jié)束時(shí)出現(xiàn)資金不到位的情況，提取棄置支出準(zhǔn)備是非常必要的。油氣準(zhǔn)則中規(guī)定，法律規(guī)定或合同約定企業(yè)需要承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值；沒有將廢棄處置義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（8）明確了附注中信息披露的要求。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求石油企業(yè)對(duì)油氣儲(chǔ)量、油氣資產(chǎn)支出和油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行披露。除了表內(nèi)項(xiàng)目的呈報(bào)外，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露關(guān)于油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)，當(dāng)期發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項(xiàng)支出，井及相關(guān)設(shè)備的賬面成本，等等信息。