風(fēng)雷汽車公司是一家從事跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)廠商，由多個(gè)設(shè)在不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件，并且其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。最近，該公司發(fā)現(xiàn)中國具有巨大的汽車市場，而且在未來可以預(yù)見的幾年內(nèi)，中國的汽車消費(fèi)呈增長之勢。因此該公司的董事會決定2004年開始，將自己的產(chǎn)品打進(jìn)中國市場，計(jì)劃首批投入公司最近研制的最新款甲品牌高檔小汽車100輛。該種小汽車的市場銷售價(jià)格為每輛90萬元，而與此款汽車相近的其他品牌小汽車的市場銷售價(jià)格為每輛70萬元。據(jù)了解，小汽車的關(guān)稅稅率為50%。作為風(fēng)雷汽車公司應(yīng)該如何籌劃才能夠?qū)㈥P(guān)稅降到最低水平？

【籌劃思路】

籌劃關(guān)稅，首先要了解與關(guān)稅有關(guān)的具體規(guī)定。納稅人如果對現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對完稅價(jià)格的規(guī)定可以用來進(jìn)行關(guān)稅籌劃。

利用有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行籌劃的一般思路：

一是看其是否存在優(yōu)惠條款，以便利用關(guān)稅方面的優(yōu)惠政策，使自己所經(jīng)營的項(xiàng)目盡量往既定的優(yōu)惠政策上靠；

二是尋找條款差別，通過不同的差別條款尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的具體途徑。

對于風(fēng)雷汽車公司的這筆業(yè)務(wù)而言，有兩個(gè)具體的操作思路：

其一，利用“原產(chǎn)地”條款進(jìn)行籌劃；

其二，利用單證申報(bào)進(jìn)行籌劃。

【籌劃分析】

對于方案一，實(shí)質(zhì)上是利用原產(chǎn)地與中國是否簽訂有關(guān)協(xié)議來進(jìn)行稅收策劃。

中國進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對于原產(chǎn)地未與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地與中國簽訂了關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。

海關(guān)對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來確定。

中國內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車需求，促使風(fēng)雷汽車公司準(zhǔn)備開拓中國市場。進(jìn)入中國市場顯然不得不面對高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，那么，為降低成本，風(fēng)雷汽車公司怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符？

由于風(fēng)雷汽車公司是一家由多個(gè)不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國經(jīng)營企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實(shí)際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行關(guān)稅籌劃的時(shí)候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒有很大的實(shí)際應(yīng)用意義，因?yàn)槠涠x----“對于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強(qiáng)，靈活拓展的余地較小。

對于實(shí)際性加工標(biāo)準(zhǔn)，則有進(jìn)行關(guān)稅籌劃的可能。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)條件，滿足其中一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)即可。

第一個(gè)條件從定性的角度來判斷。

指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。這里所說的“實(shí)質(zhì)性加工”，是“經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國?！?/p>

如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、臺灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零配件的子公司，那么其將制造汽車新產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)在哪里呢？首先要選擇那些與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒有簽訂協(xié)議的國家和地區(qū)；其次，要綜合考慮從裝配所在國到中國口岸的運(yùn)輸條件、裝配所在國的汽車產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素；最后，還要考慮裝配所在國的政治經(jīng)濟(jì)形象、外匯管制情況和出口配額控制情況等。在綜合考慮上述因素的基礎(chǔ)上挑出一個(gè)最優(yōu)惠選擇。

第二個(gè)條件從定量的角度來判斷。

它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的”，可視為實(shí)質(zhì)性加工。

如果風(fēng)雷汽車公司已經(jīng)在一個(gè)未與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址，無疑需要付出較多的成本。那么這家廠商可以將原裝配廠作為汽車的半成品生產(chǎn)廠家，再在已選定的國家和地區(qū)建立一家最終裝配廠，只要使最終裝配的增值部分占到汽車總價(jià)格的30%以上，生產(chǎn)出來的汽車即可享受優(yōu)惠稅率。

假如最終裝配的增值部分沒有達(dá)到所要求的30%，則可以采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車的價(jià)格，減少半成品的增值比例，爭取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過30%。

總之，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國家和地區(qū)作為進(jìn)口汽車的原產(chǎn)地，風(fēng)雷汽車公司就會通過享受優(yōu)惠稅率而獲得較大的比較收益。

對于方案二，實(shí)質(zhì)上是利用海關(guān)對報(bào)關(guān)資料是否齊全而采用不同的定稅方法來進(jìn)行稅收策劃。

各國的稅法對稅務(wù)管理都比較嚴(yán)格，其中要求納稅人就有關(guān)具體納稅事項(xiàng)進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，否則將依法進(jìn)行核定征收。例如我國《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十五條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)）、包裝清單和其他有關(guān)單證。

而第十七條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，未交驗(yàn)第十五條規(guī)定的各項(xiàng)單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。

認(rèn)真研究上述兩條規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)，第十七條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收策劃的機(jī)會。也就是說，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)，也可以不交驗(yàn)十五條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對有關(guān)賬簿數(shù)字的隱瞞、涂改等），這時(shí)，海關(guān)將對進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。

如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實(shí)際上應(yīng)申報(bào)的完稅價(jià)格要高于同類產(chǎn)品的市場價(jià)格，那么它可以根據(jù)實(shí)際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格，從而減輕關(guān)各稅負(fù)。對于風(fēng)雷汽車公司而言，如果未按有關(guān)法律規(guī)定申報(bào)單證，海關(guān)將按同類產(chǎn)品或者相近產(chǎn)品的市場核定其關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。

【籌劃結(jié)論】

經(jīng)過深入的調(diào)研，風(fēng)雷汽車公司決定采納第二個(gè)籌劃方案。在具體操作環(huán)節(jié)，他們出現(xiàn)“申報(bào)資料不全”的問題，請求海關(guān)諒解。海關(guān)則將該案交給海關(guān)稽查部門處理。海關(guān)稽查部門對該批汽車的市場行情進(jìn)行了調(diào)研，取得了有關(guān)資料，最后按每輛70萬元的價(jià)格作為計(jì)算關(guān)稅的依據(jù)征收關(guān)稅。

通過籌劃風(fēng)雷汽車公司實(shí)際節(jié)省關(guān)稅：

（90-70）×100×50%=1 000（萬元）。

在配合海關(guān)稽查部門調(diào)查期間發(fā)生費(fèi)用50萬元，實(shí)際取得籌劃收益950萬元。

【籌劃點(diǎn)評】

此類稅收策劃案例存在巨大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)：其一，政策風(fēng)險(xiǎn)。要求參與具體籌劃的人員對有關(guān)政策的規(guī)定，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)管理機(jī)關(guān)的管理水平、管理程序、辦事風(fēng)格等方面都有比較全面的了解。其二，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括對產(chǎn)品技術(shù)水平的認(rèn)定、市場認(rèn)可水平的認(rèn)定和事態(tài)發(fā)展趨勢把握的風(fēng)險(xiǎn)。其三，協(xié)調(diào)操作風(fēng)險(xiǎn)。目前中國的法制建設(shè)和管理手段都處于發(fā)展和成長階段，在此過程中，許多具體事項(xiàng)的處理具體有很大的不確定性。

也正因?yàn)槿绱耍P者建議納稅人對此類業(yè)務(wù)的籌劃應(yīng)該請專業(yè)人員進(jìn)行。

【籌劃難點(diǎn)】

這是一個(gè)系統(tǒng)性稅收策劃項(xiàng)目，對此類事項(xiàng)籌劃存在如下難點(diǎn)：其一，對有關(guān)關(guān)稅法條有一個(gè)準(zhǔn)確完整的理解，否則利用“原產(chǎn)地”條款進(jìn)行籌劃或者利用單證申報(bào)進(jìn)行籌劃都沒有根據(jù)。其二，熟悉關(guān)稅情況，零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率要低很多，較低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款。如果不熟悉這個(gè)規(guī)定，則不能從事籌劃活動(dòng)。其三，了解有關(guān)國際協(xié)定的具體實(shí)施情況。