永興紡織機(jī)械廠要發(fā)外加工一批五金配件，如果要取得17%的增值稅專用發(fā)票，從而使稅收負(fù)擔(dān)處于正常水平，就要到100多公里以外的一個(gè)規(guī)模比較大的某五金加工廠（該廠系一般納稅人）去做外協(xié)工作，初步談定每個(gè)工件的加工費(fèi)為10元。而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工廠也能做這樣的業(yè)務(wù)，而且其加工的質(zhì)量完全能夠符合要求，并且這些小型廠家都能夠提供6%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票，那么，永興紡織機(jī)械廠應(yīng)該如何與那些小規(guī)模加工廠定價(jià)才不致于吃虧呢？

【籌劃分析】

作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購，因?yàn)橹挥械揭话慵{稅人那里去采購，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物可能只有小規(guī)模納稅人才生產(chǎn)，有的企業(yè)對(duì)某種貨物的需要量并不大，而就近采購，只有向小規(guī)模納稅人采購……各種情況的出現(xiàn)可能都要求一般納稅人向小規(guī)模納稅人采購有關(guān)貨物。這些情況的存在，就要求我們權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購貨物的利弊。

權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購貨物的利弊，從經(jīng)濟(jì)的角度看，主要有兩方面，一是銷售價(jià)格與采購成本的關(guān)系，這是企業(yè)日常理財(cái)問題；二是采購價(jià)格與抵扣稅款的關(guān)系問題，也就是說，假如我們向一般納稅人采購某種貨物的價(jià)格一定的話，所抵扣的稅款既定，如果其他條件也既定的話，那么采購該貨物的成本也就既定。如果向小規(guī)模納稅人采購?fù)瑯拥呢浳铮∫?guī)模納稅人可以在價(jià)格上給予適當(dāng)?shù)淖尣?，從而使其同向一般納稅人采購該貨物的成本一樣，這就是稅收籌劃問題。在這里的關(guān)鍵，就是小規(guī)模納稅人在價(jià)格上的讓步幅度多大，才能與向一般納稅人采購貨物而能夠扣稅的成本一樣？

對(duì)于一般納稅人而言，其采購貨物所涉及的稅收主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。從增值稅的角度講，其銷項(xiàng)稅的稅率有17%、13%、和征收率6%、4%。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購成本也就越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少，同樣的道理，以增值稅作為計(jì)算依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也就越少。而企業(yè)所得稅則會(huì)隨著企業(yè)稅前利潤的減少而減少。

為了彌補(bǔ)因進(jìn)項(xiàng)抵扣比率下降而造成企業(yè)采購成本的增加，采購企業(yè)可以通過商業(yè)談判迫使小規(guī)模納稅人在價(jià)格上讓步。這就引出一個(gè)問題，作為不能提供理想的扣稅比率的專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在價(jià)格上讓步到什么程度才與向一般納稅人采購有關(guān)貨物的成本相同呢？而從另一方面講，作為銷售方的小規(guī)模納稅人也要有利可圖，他也不可能無原則地讓下去，這就需要尋找一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格幅度，我們稱能夠使雙方都接受的價(jià)格為價(jià)格讓步平衡點(diǎn)。

【論證原理】                                                      

為了尋找價(jià)格讓步平衡點(diǎn)，我們不妨利用現(xiàn)金流量分析原理通過數(shù)學(xué)手段來求證。

作為一般納稅人，我們假設(shè)其銷售貨物的適用稅率為17%，當(dāng)某一貨物的含稅銷售價(jià)格為Q時(shí)，如果向不同的納稅人采購，其取得的購貨發(fā)票，就可能出現(xiàn)以幾種情況：一是能夠取得增值稅專用發(fā)票，但其抵扣稅額的稅率分別為17%、6%、4%（13%的稅率的商品暫不作考慮，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如果遇到這種情況，可以比照17%的稅率的商品來分析）；二是取得的普通發(fā)票，因而不能抵扣稅額。作為第二種情況數(shù)量關(guān)系比較明確，所以在此不作具體分析。而在前一種情況中，我們假設(shè)其含稅購進(jìn)價(jià)格分別為A、B、C、D，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅的適用稅率為33%，在其他情況都不變的情況下，（或者說僅分析與稅收有關(guān)的現(xiàn)金流量，至于采購費(fèi)用等因素引起的所得稅變化以及資金的時(shí)間價(jià)值等因素在此忽略不計(jì)），那么根據(jù)現(xiàn)金流量計(jì)算公式，我們可以列出不同扣稅率條件下的現(xiàn)金流量表達(dá)式：

在索取17%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量公式為：

現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額

=含稅銷售額-（含稅購進(jìn)額 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納教育費(fèi)附加 應(yīng)納所得稅）

=Q-{A （Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17） （Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17）×0.08 [ Q÷1.17-A÷1.17- Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33}

=0.5648Q-0.5648A   (1)

運(yùn)用同樣的原理和方法，我們可以很容易地求出其他情況下的現(xiàn)金流量。

在取得6%的扣稅率增值稅專用發(fā)票的條件下：

現(xiàn)金流量= 0.5648Q-0.62904B；

在取得4%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的條件下：

現(xiàn)金流量= 0.5648Q-0.64217C；

在取得普通話發(fā)票而不能進(jìn)行扣稅的條件下：

現(xiàn)金流量= 0.5648Q-0.67D

現(xiàn)在，我們就可以計(jì)算出價(jià)格讓步平衡點(diǎn)的具體數(shù)量。

我們假設(shè)購銷企業(yè)雙方達(dá)成協(xié)議，銷售企業(yè)（小規(guī)模納稅人可以提供扣稅率為6%的增值稅專用發(fā)票）同意在價(jià)格上給予讓步到17%的扣稅率水平，這就是說，我們假設(shè)的第一種情況和第二種情況所形成的現(xiàn)金流量相等：

0.5648Q-0.5648A=0.5648Q-0.62904B

這樣，可以求出等式中的B與A的比為89.8%，也就是說，當(dāng)采購企業(yè)能夠索取6%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，只要供貨方給予讓步含稅價(jià)10.2%的價(jià)格，采購企業(yè)就不會(huì)吃虧。

同樣的道理，我們可以計(jì)算出采購企業(yè)的能夠索取4%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票以及只能取得普通發(fā)票條件下，售貨方在價(jià)格讓步上的具體數(shù)量關(guān)系，也就是讓步平衡點(diǎn)分別為12.04%和15.7%。

無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，正確認(rèn)識(shí)價(jià)格讓步平衡點(diǎn)非常重要，它可以使雙方正確把握價(jià)格讓步與扣稅的關(guān)系，從而為購銷決策打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

【籌劃結(jié)論】

根據(jù)上面計(jì)算的公式，在取得6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，小規(guī)模納稅人給予讓步的價(jià)格平衡點(diǎn)為10.2%,即該紡織機(jī)械廠只要以每件8.98元[10 ×(1-10.2%)]的加工費(fèi)成交，就不會(huì)吃虧，相反還可以節(jié)約相應(yīng)的交通運(yùn)輸?shù)扔嘘P(guān)費(fèi)用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，運(yùn)用價(jià)格讓步平衡點(diǎn)原理同樣也可以在銷售產(chǎn)品時(shí)保護(hù)自己的既得利益，這一點(diǎn)已經(jīng)是不言自明的了。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】

本案例涉及到的原理，是有關(guān)報(bào)刊上討論較多的東西，筆者將其收集到這里，并進(jìn)行整理介紹，是感覺這個(gè)原理有一定的道理，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也不妨借鑒。

對(duì)于一般納稅人而言，從增值稅的角度講，其銷項(xiàng)稅的稅率有17%、13%、和征收率6%、4%。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購成本也就越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少，同樣的道理，以增值稅作為計(jì)算依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也就越少。而企業(yè)所得稅則會(huì)隨著企業(yè)稅前利潤的減少而減少。從稅收的角度講，在某個(gè)具體的操作環(huán)節(jié)來講，從哪個(gè)客戶取得什么稅率的抵扣發(fā)票并不十分重要，因?yàn)椋鳛椴少徣硕?，扣得多，也就繳得多，扣得少，當(dāng)然也就扣得少。但是如果引進(jìn)現(xiàn)金流量來分析就會(huì)使有關(guān)問題復(fù)雜化。

【籌劃難點(diǎn)】

這里提供了一個(gè)數(shù)學(xué)模型，以便企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)有關(guān)問題做理論上的分析時(shí)候有所借鑒。但是，在實(shí)踐中，運(yùn)用這個(gè)原理本身就是一個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)于規(guī)模企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到的具體數(shù)據(jù)很多，這里關(guān)鍵是要理清頭緒，正確運(yùn)用有關(guān)原理。

具體的，對(duì)于某個(gè)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)而言，哪一個(gè)理論對(duì)企業(yè)適用，應(yīng)當(dāng)做出具體的分析和論證。