土地增值稅稅率設(shè)計的基本原則是增值多的多征、增值少的少征、無增值的不征,對建造普通標準住房的要適當照顧。
土地增值稅實行四級超率累進稅率。
(1)增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%。
(2)增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分,稅率為40%。
(3)增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分,稅率為50%。
(4)增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。
上述所列四級超率累進稅率,每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例,均包括本比例數(shù)。超率累進稅率見表1?1。
表1?1土地增值稅四級超率累進稅率
級數(shù)〖〗增值額與扣除項目金額的比率〖〗稅率(%)〖〗速算扣除系數(shù)(%)1〖〗不超過50%的部分〖〗30〖〗02〖〗超過50%至100%的部分 〖〗40〖〗53〖〗超過100%至200%的部分〖〗50〖〗154〖〗超過200%的部分〖〗60〖〗35第三節(jié)應(yīng)稅收入和扣除項目的確定
一、應(yīng)稅收入的確定
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入,應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
(1)貨幣收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、銀行支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。
對取得的外幣收入,應(yīng)按取得收入當天或當月1日國家公布的外匯匯率折合人民幣計算應(yīng)稅收入。
(2)實物收入。實物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入,如鋼材、水泥等建材,房屋、土地等不動產(chǎn)。實物收入的價值不太容易確定,一般要對這些實物形態(tài)的財產(chǎn)按公允價進行估價確認。
(3)其他收入。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利,如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽權(quán)等。這種類型的收入比較少見,對其價值需要進行專門的評估。