三、若干具體情況的判定

根據(jù)以上三條判定標(biāo)準(zhǔn)，我們可以對(duì)以下若干具體情況是否屬于土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行判定。

（一）以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的

這種情況因其同時(shí)符合上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，所以屬于土地增值稅的征稅范圍。這里又可以分為三種情況：

（1）出售國(guó)有土地使用權(quán)的。這種情況是指土地使用者通過(guò)出讓方式，向政府繳納了土地出讓金，有償受讓土地使用權(quán)后，僅對(duì)土地進(jìn)行通水、通電、通路和平整地面等土地開(kāi)發(fā)，不進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，即所謂“將生地變熟地”，然后直接將空地出售的行為。這屬于國(guó)有土地使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（2）取得國(guó)有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造，然后出售的。這種情況即是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。雖然這種行為通常被稱作賣(mài)房，但按照國(guó)家有關(guān)房地產(chǎn)法律法規(guī)的規(guī)定，賣(mài)房的同時(shí)，土地使用權(quán)也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)讓。由于這種情況既發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓又取得了收入，所以應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（3）存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。這種情況是指已經(jīng)建成并已投入使用的房地產(chǎn)，其房屋所有人將房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為。按照國(guó)家有關(guān)房地產(chǎn)的法律和法規(guī)，對(duì)這種行為應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門(mén)辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移變更手續(xù)。對(duì)原土地使用權(quán)屬于無(wú)償劃撥的，還應(yīng)到土地管理部門(mén)補(bǔ)交土地出讓金。這種情況既發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓又取得了收入，應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（二）以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑳](méi)有取得相應(yīng)的收入，屬于無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征稅范圍。這里又可以分為兩種情況。

（1）房地產(chǎn)的繼承。房地產(chǎn)的繼承是指房產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人、依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人死亡以后，由其繼承人依法承受死者房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的民事法律行為。這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人（被繼承人）并沒(méi)有因?yàn)闄?quán)屬的轉(zhuǎn)讓而取得任何收入。因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。

（2）房地產(chǎn)的贈(zèng)與。房地產(chǎn)的贈(zèng)與是指房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己所擁有的房地產(chǎn)無(wú)償?shù)亟唤o其他人的民事法律行為。但這里的“贈(zèng)與”僅指以下情況：

1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人。

2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)。