劉玉章編

前言

為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，國務(wù)院決定自1994年起開征土地增值稅。自開征以來，各地對土地增值稅只預(yù)征不清算，造成國家稅款流失，使得土地增值稅的征收沒有達到預(yù)期效果。

2006年初，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，要求各地完善土地增值稅預(yù)征辦法，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。按稅法規(guī)定時間預(yù)征，工程項目竣工結(jié)算后，及時進行清算，多退少補。

2006年12月28日，國家稅務(wù)總局為扭轉(zhuǎn)長期以來各地對土地增值稅只預(yù)征不清算的狀況，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，印發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］187號文件），要求從2007年2月開始對土地增值稅進行清算。

土地增值稅對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一項稅負較重的稅種。該稅種實行超率累進稅率，其允許扣除項目金額、增值額的計算較為復(fù)雜，適用稅率的彈性較大，納稅申報表的設(shè)計嚴謹，納稅審報表填報與房地產(chǎn)開發(fā)過程、會計核算密切銜接，是一個計算復(fù)雜、清算難度較大的直接稅種。國家稅務(wù)總局對土地增值稅清算工作的部署，在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)引起較大震動。

但是，在2007年度稅收專項檢查中，土地增值稅檢查收效甚微，沒有達到預(yù)期效果。究詰原因，主要是納稅人和基層稅務(wù)人員對土地增值稅法規(guī)知之甚少，納稅人不知道如何計算繳納，稅務(wù)人員也不知道如何清算檢查。

為了進一步加強對土地增值稅的征收管理，使土地增值稅的清算工作真正落到實處，國家稅務(wù)總局準備借助于注冊稅務(wù)師事務(wù)所的力量來推動土地增值稅的清算工作，同時，達到規(guī)范土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的雙重效果。2007年12月29日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則》，明確規(guī)定土地增值稅的清算鑒證業(yè)務(wù)由注冊稅務(wù)師承辦。

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會為指導(dǎo)注冊稅務(wù)師理解該業(yè)務(wù)準則，及時組織擬定了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則指南》，經(jīng)向國家稅務(wù)總局地方稅司、注冊稅務(wù)師管理中心及各地注冊稅務(wù)司協(xié)會、注冊稅務(wù)師事務(wù)所多方面征求意見，反復(fù)修改完善后定稿，已經(jīng)于2008年5月30日公布。

〖〗土地增值稅清算大成前言〖〗為使土地增值稅的清算工作在2008年有所突破，近期國家稅務(wù)總局又下發(fā)通知，決定對各地土地增值稅清算工作開展督導(dǎo)、檢查，先在安徽、廣東兩省試點，以點帶面，全面推開。國家稅務(wù)總局在布置2008年的稅收專項檢查工作時，又一次將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)列為專項檢查的重點，把土地增值稅的檢查列為對房地產(chǎn)企業(yè)檢查的重要內(nèi)容。