因應BEPS行動計劃的反避稅體系構建研究

　　本書除緒論外，分為四章：第一章稅收協(xié)定濫用的反避稅規(guī)則。各國通過簽訂稅收協(xié)定避免重復征稅，但稅收協(xié)定相關條款被濫用也成為國際避稅的主要方式，各國以及BEPS第6項行動計劃形成主要目的測試為一般條款、利益限制條款和受益所有人規(guī)則為特別條款的反避稅規(guī)則：（1）主要目的測試具有適用的簡易性和打擊的全面性，被我國等廣泛應用。我國應當參照BEPS行動計劃，借鑒歐盟、澳大利亞、印度等經驗，進一步明確主要目的測試的主要目的，完善主要目的經濟實質測試，協(xié)調與其他稅收協(xié)定濫用反避稅的關系。（2）利益限制條款針對擇協(xié)避稅行為進行一系列主觀測試和客觀測試，其起源自美國，經由OECD的推廣，成為各國落實BEPS行動計劃的重要舉措。我國應當綜合運用主要客觀測試，完善相關配套制度，不斷拓展利益限制條款的適用空間。（3）受益所有人規(guī)則是針對導管避稅等設計的特別反避稅條款，受益所有人認定是規(guī)則適用的前提。OECD、FATF等國際組織不斷推進國際稅收、反洗錢等領域的受益所有人認定工作，美國、英國、加拿大等也存在較為豐富的司法實踐。我國應當進一步改進受益所有人認定的不利因素測試，加強受益所有人統(tǒng)一識別、信息登記和信息共享管理。第二章稅收優(yōu)惠濫用的反避稅規(guī)則。一些國家和地區(qū)制造稅收洼地以增強自身的國際競爭力，但納稅人濫用稅收優(yōu)惠已成為逃避稅的重要途徑之一，諸如傳統(tǒng)意義上的受控外國企業(yè)和現(xiàn)代意義上的有害稅收競爭專利盒。（1）受控外國企業(yè)的認定是受控外國企業(yè)稅制適用的首要前提，具有重要的預警功能，主要包括受控實體、控制、地域范圍等三要素。我國應當參照BEPS行動計劃，借鑒美國、歐盟等經驗，豐富受控實體的類型，增加經濟控制，完善共同控制測試，運用實際稅額比較法進行稅率要素認定，并且增設黑名單、灰名單。（2）基于稅收公平和稅收中性的要求，受控外國企業(yè)稅制設立實際經營、積極營業(yè)、特定經濟活動、公司上市、微量所得、稅率等除外規(guī)則，BEPS行動計劃以及美國、德國、南非、阿根廷等對受控外國企業(yè)稅制適用除外進行積極的探索，我國應當予以借鑒，進一步優(yōu)化合理經營、積極經營、微量所得等除外適用規(guī)則。（3）專利盒是一種作用在企業(yè)研發(fā)周期末端的稅收優(yōu)惠政策，具有激勵創(chuàng)新和有害競爭的正負效應。近年來，BEPS行動計劃對有害競爭專利盒予以高度重視，荷蘭、德國、英國、美國等也因應相關要求調整專利盒政策。我國存在類專利盒，為了避免有害稅收競爭，應當改進類專利盒的適用范圍，健全類專利盒實質性活動的認定。第三章稅收處理濫用的反避稅規(guī)則。不同客體、主體在不同國家乃至同一國家的稅務處理存在差異，一些混合錯配安排、資本弱化等避稅手段正是對此稅收處理差異予以濫用。（1）混合實體錯配安排利用不同國家或地區(qū)對混合實體的不同稅收處理進行的稅收套利。我國應當借鑒BEPS行動計劃和歐盟做法，明確混合實體在國內稅法和稅收協(xié)定的法律地位，統(tǒng)一國內外合伙企業(yè)稅制，規(guī)范合伙人與合伙企業(yè)之間的關聯(lián)交易，改進所得類型及其計算，稅收協(xié)定增設透明實體規(guī)則。（2）具有債權和股權雙重性質的混合金融工具被納稅人用于混合錯配安排，BEPS行動計劃和美國、歐盟對此種避稅予以專門規(guī)制。我國國內稅法應當明確金融工具性質，加強重點征管，制定反金融工具混合錯配規(guī)則，同時積極參與相關稅收管轄權、分配規(guī)則的國際協(xié)調和稅收情報國際合作。（3）納稅人使用資本弱化手段，針對利息和股息的稅收處理差異，人為的安排資本結構以減少應納稅額。借鑒BEPS行動計劃和美國、德國、英國、俄羅斯的資本弱化稅制，我國資本弱化稅制應當明確適用范圍、改進債權性投資認定、完善固定比例規(guī)則及改革超額利息處理。第四章基于征納互動的反避稅管理機制。避稅和反避稅不是簡單貓鼠游戲，為避免稅務機關陷入避稅的信息不對稱困境以及納稅人面對反避稅的不確定性，應當建立單邊預約定價、稅收籌劃強制披露等征納互動的反避稅管理機制。（1）單邊預約定價是納稅人與稅務機關就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成協(xié)議的系列活動。我國應當借鑒美國、日本和OECD的預約定價立法經驗，進一步完善單邊預約定價的關鍵性假設、費用條款和效力期限，并改革預備會談、中小企業(yè)特別程序和爭端解決程序。（2）稅收籌劃強制披露是最新發(fā)展的反避稅管理手段，并且得到BEPS行動計劃的大力推薦，在美國、英國、歐盟等得到應用。我國應當引入稅收籌劃強制披露，對適用范圍、應披露安排、披露人、披露內容、披露時間、其他披露義務和法律后果加以規(guī)定，并且完善專門管理機構、信息工作平臺、信息共享機制、跨境協(xié)調等配套安排。

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