生態(tài)環(huán)境補償會計核算體系研究

　　研究得出以下結論：一，通過生態(tài)環(huán)境補償會計的目標、會計假設和信息質量特征，提出生態(tài)環(huán)境補償會計的核算模式、體系和內容，即宏觀生態(tài)環(huán)境補償會計模式、微觀生態(tài)環(huán)境補償會計模式和相對應的生態(tài)環(huán)境補償會計體系以及核算內容，并確定了生態(tài)環(huán)境補償會計的六要素。但現有的生態(tài)環(huán)境補償的會計核算遠不能滿足當前的需要，因此盡快建立和完善生態(tài)環(huán)境補償會計核算體系和內容成為當務之急。二，生態(tài)環(huán)境補償會計的確認與傳統會計的確認在本質上是一致的，是將涉及生態(tài)環(huán)境補償的經濟業(yè)務作為生態(tài)資產、生態(tài)負債等會計要素正式列入會計信息系統的過程。其確認的標準與傳統會計的確認標準大致相同。但由于自然生態(tài)環(huán)境固有的特征，其確認標準又有所不同。如生態(tài)資源的外在經濟性和公共物品性，決定了生態(tài)資產一般不存在市場，沒有用市場價值計價方法確定其價值的條件，所以，應更多地考慮利用非市場價值的計價方法，實現對其價值的確認和計量；生態(tài)資源具有生態(tài)補償性及對象的選擇性，在進行生態(tài)資產的確認與計量時，應從重要性原則出發(fā)，著重明確在現有條件下能夠納入會計核算范疇并得以在會計信息載體上反映的各種生態(tài)資產。三，生態(tài)環(huán)境補償會計屬于會計體系的一部分，在計量方式上可采用以貨幣計量為主其他計量單位為輔的多元計量。由于生態(tài)環(huán)境補償會計具有特殊性，有些時候貨幣計量并不能完全表達生態(tài)環(huán)境補償活動信息，往往需要借助其他計量方式，如實物計量、技術計量和時間計量等。其次，在計量屬性的選擇上，由于生態(tài)環(huán)境系統的復雜多變性，歷史成本計量作為會計計量屬性存在著諸多缺陷。因此，可變現凈值、公允價值作為更科學的計量方法被運用于生態(tài)自然資源的計量當中。具體計量方法主要有直接市場法、替代性市場法和意愿調查評估法。三種方法應互為補充，視情況不同而靈活運用。四，將生態(tài)環(huán)境補償納入會計體系并進行信息披露，是實現可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境外部性合理內在化的有力手段。在現行價值會計信息披露模式下，生態(tài)（環(huán)境）補償會計信息可采取嵌入式列報或獨立價值報告形式。然而，在現行會計理論和方法下，生態(tài)環(huán)境補償會計的純價值信息存在某種程度的虛擬性，其會計信息的可靠性、相關性較低。盡管從實現生態(tài)環(huán)境外部性的內在化角度看，價值信息似乎更有說服力，也更具操作性，生態(tài)環(huán)境補償會計理論和方法的缺失給相關操作增加了難度，因而基于多種方法相結合的生態(tài)（環(huán)境）補償會計信息披露模式成為現階段的現實選擇。

　　周信君，男，湖南新邵人，現任職于吉首大學商學院，吉首大學院士專家工作站。會計系副主任，講師，會計學博士。主要研究方向為資本市場與財務會計、環(huán)境會計等。主持國家社科項目1項，省級課題2項，校級項目3項，發(fā)表學術論文10余篇。羅陽，女，湖南長沙人，現任職于吉首大學圖書館，助理研究員，教育學碩士。主要研究方向為圖書情報學。參與和主持國家、省級課題3項，發(fā)表論文數篇。