中國(guó)合并納稅制度與上市公司所得稅負(fù)擔(dān)研究

　　中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)，是經(jīng)過(guò)二十多年以來(lái)的國(guó)有企業(yè)改革所產(chǎn)生的改革開(kāi)放政策的一種成果。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，通過(guò)企業(yè)的戰(zhàn)略性重組，組建規(guī)模大、集約化程度高、在同行業(yè)中占主導(dǎo)地位、對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起導(dǎo)向作用的大型企業(yè)集團(tuán)，不僅是保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用的必然要求，也是使中國(guó)企業(yè)提高在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的客觀要求。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，截至2005年，全部中央企業(yè)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，?。▍^(qū)、市）人民政府批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)和營(yíng)業(yè)收入與資產(chǎn)總計(jì)均在5億元及以上的其他各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)共有2845家。從營(yíng)業(yè)收入看，2005年全部企業(yè)集團(tuán)共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入155509億元；全部企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)總計(jì)首次超過(guò)200000億元，已達(dá)到230763億元；2005年盈利企業(yè)集團(tuán)為2399家，占全部企業(yè)集團(tuán)的84.3%；在美國(guó)《財(cái)富》雜志最新公布的全球500家大企業(yè)排名中，中國(guó)大陸已達(dá)到19家。在此需要指出的是，伴隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)力量不斷增長(zhǎng)，它在中國(guó)稅收收入中所占的比重也表現(xiàn)為曰益增加的趨勢(shì)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2004年增值稅和企業(yè)所得稅收入的全國(guó)合計(jì)約有12975億元，其中企業(yè)集團(tuán)（主要是前500家大企業(yè)集團(tuán)）上繳11813億元，占91%。這就表明，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)巨大；進(jìn)而還意味著中國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)整體中國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域帶來(lái)極大的影響?！緯?shū)主要的創(chuàng)新具體包括以下幾個(gè)方面：（1）在研究角度上，為分析研究企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的原因，除了經(jīng)濟(jì)學(xué)的“傳統(tǒng)企業(yè)理論”以及“科斯和后藤的理論”等企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以外，研究中運(yùn)用了“稅收公平原則”和“稅收中性理論”等相關(guān)稅收學(xué)理論；對(duì)于合并納稅制度的理論分析，還采取了國(guó)外學(xué)術(shù)界較常用的“單一實(shí)體理論”與“獨(dú)立實(shí)體理論”。（2）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，引進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)的“實(shí)體理論和所有權(quán)理論”等會(huì)計(jì)學(xué)理論。此外，還引入了“政治成本假設(shè)”等實(shí)證會(huì)計(jì)理論和“稅收優(yōu)惠假設(shè)”以及“背離稅率假設(shè)”等相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)假設(shè)。（3）對(duì)目前中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)水平，首次進(jìn)行了大量的統(tǒng)計(jì)分析。進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，分別按集團(tuán)類(lèi)型、行業(yè)、年度以及地區(qū)，客觀地計(jì)量了中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，并以得出的數(shù)據(jù)為根據(jù)進(jìn)行各集團(tuán)類(lèi)型之間的比較分析。此外，據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果進(jìn)行了各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的有關(guān)回歸分析。主要以企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債比例、資本密集度、存貨密集度、股權(quán)投資密集度以及資本報(bào)酬率等為變量，對(duì)各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)影響的因素進(jìn)行了回歸分析。（4）在研究?jī)?nèi)容上，在分析中國(guó)合并納稅制度時(shí)，首次進(jìn)行了美國(guó)、法國(guó)、日本、澳大利亞、英國(guó)、德國(guó)、瑞典、中國(guó)8個(gè)國(guó)家合并納稅制度的比較分析，進(jìn)而尋找對(duì)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)最恰當(dāng)?shù)暮喜⒓{稅制度模式。本書(shū)建議將目前“損益統(tǒng)算型合并納稅制度”轉(zhuǎn)為“所得統(tǒng)算型合并納稅制度”。但是，限于筆者的水平和參考的資料有限，在研究過(guò)程中出現(xiàn)了一些不足之處。尤其，在對(duì)各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析及回歸分析時(shí)，由于收集資料上的難度較大，因此無(wú)法作出更具有可靠性的統(tǒng)計(jì)分析。更為可惜的是，由于中國(guó)尚未界定母子公司之間內(nèi)部交易的有關(guān)信息披露規(guī)定，使得難以分析母子公司之間是否存在因內(nèi)部交易引起的逃稅、避稅問(wèn)題。本書(shū)是根據(jù)作者多年的工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上所編寫(xiě)而成的。全書(shū)共分7個(gè)部分，主要針對(duì)中國(guó)合并納稅制度與上市公司所得稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行了分析和研究，具體內(nèi)容包括合并納稅制度有關(guān)理論分析、合并納稅制度的國(guó)際比較、中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)分析、關(guān)于中國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)不公平原因的實(shí)證分析、中國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅的問(wèn)題及改善方案。該書(shū)可供各大專(zhuān)院校作為教材使用，也可供從事相關(guān)工作的人員作為參考用書(shū)使用

　　劉虎林，1973年出生于韓國(guó)首爾。2001年畢業(yè)于韓國(guó)江南大學(xué)稅務(wù)系，獲管理學(xué)學(xué)士學(xué)位；2004年畢業(yè)于吉林省長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院財(cái)政系（含稅收），獲經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位；2007年畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系（含稅收），獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。2006-2007年任韓國(guó)駐華大使館經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)官，2007年9月-2008年2月任韓國(guó)新韓銀行股份有限公司FSB研究所研究員，現(xiàn)為韓國(guó)江南大學(xué)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)教授。主要研究方向：中國(guó)財(cái)政金融政策、中國(guó)稅收政策（含稅法）、韓國(guó)稅收政策（含稅法）、國(guó)際稅收?！≡谥许n兩國(guó)核心期刊上發(fā)表了十幾篇文章，主要有：《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)征稅制度的國(guó)際比較研究》、《關(guān)于近期中國(guó)稅制改革檢討及啟示》、《回顧中國(guó)稅制改革歷程及展望未來(lái)的均勢(shì)》、《中國(guó)新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容及對(duì)韓國(guó)的啟示》、《關(guān)于中國(guó)源泉扣繳扣除規(guī)定分析及改善方案研究》等。