領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政知識(shí)讀本（稅收篇）

　　片斷：的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”列寧也說過：“所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西?！备鶕?jù)馬克思主義學(xué)說，可以對(duì)稅收作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二，稅收是一個(gè)分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。稅收歷來是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)最為敏感的問題，西方學(xué)者的基本態(tài)度，是回避稅收的實(shí)質(zhì)。對(duì)稅收的定義，雖觀點(diǎn)不同，表述各異，但多是歸集前人的論點(diǎn)，互有補(bǔ)充，有所修正。一般認(rèn)為，稅收是國家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的非懲罰性的、強(qiáng)制的從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。當(dāng)代的資產(chǎn)階級(jí)稅收理論，是側(cè)重于稅收的原則和作用的研究。但其理論依據(jù)仍可溯源于亞當(dāng)·斯密前后的學(xué)說。比如，兩大稅收原則——利益原則和支付能力原則，可追溯到17世紀(jì)。利益原則起源于洛克和休謨的社會(huì)契約說，發(fā)展于邊沁等功利主義派的“最大幸福原則”；支付能力原則出現(xiàn)于亞當(dāng)·斯密的著作。如果從作為國家參與和干預(yù)國民收入分配的手段這一角度考察稅收，那就不能把稅收等同于一定的貨幣收入或?qū)嵨铮菍?duì)貨幣收入或?qū)嵨锏恼n征。在稅收產(chǎn)生以后的相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，稅收的功能側(cè)重于為國家財(cái)政籌集收入，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國家職能的擴(kuò)展，稅收作為國家干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角色越來越突出。特別是進(jìn)入現(xiàn)代化的社會(huì)大生產(chǎn)之后，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能日益強(qiáng)化，成為國家宏觀調(diào)控體系中不可缺少的經(jīng)濟(jì)手段。如果把稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來考察，那么，稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)過程。在這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)過程中，國家作為課征者與作為繳納者的企業(yè)、個(gè)人之間形成一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：其一是征納關(guān)系，它的形式表現(xiàn)為一定的稅收法律，它的運(yùn)動(dòng)軌跡是國家依法征稅，企業(yè)和個(gè)人依法納稅；其二是分配關(guān)系，即國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制地?zé)o償?shù)卣加衅髽I(yè)和個(gè)人創(chuàng)造的一部分剩余產(chǎn)品，并按國家所代表的階級(jí)或集團(tuán)的利益進(jìn)行全社會(huì)意義上的分配。后記：本書由財(cái)政部高強(qiáng)副部長主持編寫，財(cái)政部稅制稅則司全體同志參加了編寫工作，國內(nèi)知名的稅收專家及學(xué)者高培勇、許建國、孫鋼、計(jì)金標(biāo)等為本書的編寫給予了精心的指導(dǎo)。解學(xué)智、張寶竹、趙杰、朱振民、杜恒、王建凡、王剛等同志參加了本書的總纂工作。本書在寫作過程中參考了國內(nèi)很多學(xué)者撰寫的有關(guān)稅收的著作和其他文獻(xiàn)，在此一并致謝。由于作者水平有限，加之時(shí)間倉促，本書肯定存在這樣或那樣的缺點(diǎn)和不足，敬請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正。編者1999年8月20日本書前言前言（一）黨的十五大指出：從現(xiàn)在起到下世紀(jì)的前十年內(nèi)，建立比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，是必須解決好的兩大課題。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，是前無古人的宏偉創(chuàng)舉，沒有先例可循，只有靠我們?cè)趯?shí)踐中不斷摸索和開拓。我們要在社會(huì)主義制度下發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變，實(shí)施科教興國和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，就需要加強(qiáng)馬克思主義理論學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、歷史、文學(xué)等方面的知識(shí)的學(xué)習(xí)，包括稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)、普及和提高。這是當(dāng)前一項(xiàng)緊迫而重大的任務(wù)。對(duì)于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部來講，這種學(xué)習(xí)、普及和提高尤為重要。稅收作為一種古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收的地位和作用越重要。從一定意義上講，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用，代表了一個(gè)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育和發(fā)展的水平。李嵐清副總理在1998年全國財(cái)政工作會(huì)議上曾經(jīng)指出：從收入方面來說，只有規(guī)范的稅收才能給政府帶來穩(wěn)定可靠的收入，才能與財(cái)政的支出格局相對(duì)應(yīng)，稅收是政府財(cái)政收入的基本來源。必須樹立和強(qiáng)化依法治稅和納稅人依法納稅的觀念，這是振興各級(jí)財(cái)政的關(guān)鍵，也是國家機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本財(cái)力物力保障。稅收在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，正充分發(fā)揮著其他經(jīng)濟(jì)杠桿所不可替代的作用?！岸愂諏?duì)于社會(huì)的意義如同空氣、陽光對(duì)于人的意義一樣?！保ǘR克思主義經(jīng)濟(jì)原理告訴我們，經(jīng)濟(jì)決定稅收，同時(shí)稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為政府籌集財(cái)政資金的主要手段和對(duì)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要杠桿，發(fā)揮作用的領(lǐng)域越來越廣闊。稅收幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收的作用日益顯現(xiàn)和突出，也越來越受到社會(huì)各界的重視和注目。在即將跨入21世紀(jì)的今天，充分發(fā)揮稅收在籌集財(cái)政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面的重要作用，對(duì)于振興國家財(cái)政，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，意義更為重大。組織財(cái)政收入，為政權(quán)鞏固、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展提供資金保證，是稅收的基本職能之一。稅收最基本的特征是強(qiáng)制性、無償性和固定性。它能夠依照國家法律規(guī)定，把分散于各企業(yè)、單位和個(gè)人手中的一部分收入集中起來，轉(zhuǎn)化為國家所有的財(cái)政資金。組織財(cái)政收入是稅收最基本的職能，通過稅收組織的財(cái)政收入是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府收入的可靠來源，稱之為財(cái)政收入體系中的“主力軍”。正因?yàn)槿绱?，早就有人說過，世界上只有稅收與死亡是永恒的。馬克思對(duì)此也作過精辟的論述：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?！倍嗄陙?，隨著我國改革開放的不斷深入和國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收收入每年都以兩位數(shù)的速度穩(wěn)步增長。目前，我國稅收收入已占政府預(yù)算收入的90％以上，為保證經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定提供了有力的資金保證。調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是稅收的又一基本職能。稅收在組織財(cái)政收入的過程中，通過對(duì)征稅對(duì)象、征稅數(shù)量和征稅方式的選擇，發(fā)揮出引導(dǎo)人們的生產(chǎn)、消費(fèi)、投資活動(dòng)，影響和調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。由于稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，使之成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要手段。政府通過法律賦予的強(qiáng)制征稅的權(quán)力和稅制設(shè)計(jì)上的科學(xué)安排，直接介入國民收入分配過程，把資金從那些應(yīng)該提供稅收者的手中征集上來，再通過預(yù)算分配給那些應(yīng)該政府資助的方面。稅收在政府的宏觀調(diào)控體系中扮演的重要角色，使稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的功能越來越顯著。黨的十一屆三中全會(huì)以來，隨著對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放政策的深入實(shí)施，我國的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了很大變化，一部分地區(qū)、一部分行業(yè)和一部分人率先富裕起來。與此同時(shí)，也出現(xiàn)了收入差距逐步拉大的趨勢(shì)。針對(duì)這種狀況，我國稅制也進(jìn)行了幾次重大的調(diào)整和改革，相繼改革了流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制，使稅法逐步趨于統(tǒng)一，稅負(fù)逐步趨于公平，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾對(duì)稅收的調(diào)節(jié)收入分配功能和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的作用也有了越來越清楚的認(rèn)識(shí)。（三）新中國建立以來，我國的稅制建設(shè)經(jīng)歷了多次大的變革和調(diào)整，稅制日趨完善，稅收環(huán)境也得到了很大的改善。特別是1994年，在鄧小平同志建設(shè)有中國特色社會(huì)主義理論指引下，按照黨的十四大確立的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制總目標(biāo)的要求，我們對(duì)稅收制度進(jìn)行了重大改革并取得歷史性的成功，初步形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制基本框架。強(qiáng)化了稅收的宏觀調(diào)控作用，推進(jìn)了依法治稅，規(guī)范了國家和企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)了國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化，保持了稅收政策的連續(xù)性和稅收收入的持續(xù)、快速增長。同時(shí)，稅制改革參照國際通行做法，結(jié)合中國實(shí)際，體現(xiàn)了“優(yōu)化”和“現(xiàn)實(shí)”的結(jié)合。新稅制運(yùn)行五年多以來，我國工商稅收年均增長超過了經(jīng)濟(jì)增長的速度，扭轉(zhuǎn)了財(cái)政收入占GDP比重不斷下滑的勢(shì)頭，為改革和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展積聚了大量資金；同時(shí)，以新稅制運(yùn)行框架為基礎(chǔ)，政府對(duì)稅收調(diào)控功能的駕馭藝術(shù)也日臻成熟，稅收在引導(dǎo)資源合理配置、調(diào)節(jié)收入分配以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，我們也應(yīng)看到，目前的稅收法制建設(shè)仍不夠健全，違反稅法甚至踐踏稅法，恣意偷逃稅收或隨意減稅免稅的現(xiàn)象仍比較嚴(yán)重。這既有歷史的原因，又有現(xiàn)實(shí)的問題。我國的稅收立法工作雖然取得了很大成績，建立了基本適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收法律體系，形成了有法可依的局面。但總體上來說，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求尚有很大的差距。有法不依、違法不究的問題在某些地方依然比較嚴(yán)重。隨著市場(chǎng)機(jī)制的深化和各項(xiàng)改革的推進(jìn)，許多社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾集中反映到財(cái)政稅收上來，特別是在處理依法治稅與搞活經(jīng)濟(jì)、全局利益與局部利益、眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系上，一些地方領(lǐng)導(dǎo)同志錯(cuò)誤地認(rèn)為依法治稅不利于搞活經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展；一些地區(qū)和部門從局部利益出發(fā)，或是搞行政干預(yù)，大量越權(quán)減免稅，或是借稅收搞地方保護(hù)主義，嚴(yán)重地干擾了稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平有序發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法制經(jīng)濟(jì)。黨的十五大明確提出要“依法治國”。依法治稅作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是依法治國的重要組成部分。只有全面加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，堅(jiān)持依法治稅，市場(chǎng)機(jī)制才能得到完善；只有提高全民的依法納稅意識(shí)，培養(yǎng)和形成良好的稅收氛圍，我國的稅制建設(shè)才會(huì)日趨完備，才能從根本上有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。（四）1992年鄧小平同志在南方視察時(shí)曾強(qiáng)調(diào)：“中國的事情能不能辦好，社會(huì)主義和改革開放能不能堅(jiān)持，經(jīng)濟(jì)能不能快一點(diǎn)發(fā)展起來，國家能不能長治久安，從一定意義上說，關(guān)鍵在人?！睂?duì)于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部來說，更應(yīng)以身作則，學(xué)習(xí)政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等方面的知識(shí)，努力提高各方面的綜合素質(zhì)。稅收知識(shí)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代金融、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面的知識(shí)一樣，都是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部必須掌握的基本經(jīng)濟(jì)知識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)知識(shí)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)增長方式兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。隨著黨和國家的工作重心向經(jīng)濟(jì)建設(shè)轉(zhuǎn)移和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)同志學(xué)習(xí)稅收知識(shí)的積極性空前高漲，進(jìn)一步提高稅收理論和稅收政策水平已成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的迫切要求。為便于廣大黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同志學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，財(cái)政部組織編寫了《領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政知識(shí)讀本》（稅收篇）一書。該書集稅收理論與實(shí)踐、歷史與現(xiàn)實(shí)于一體，從不同層面詳細(xì)介紹了我國稅制的歷史演變過程，側(cè)重分析了現(xiàn)行稅制的執(zhí)行狀況及存在問題，提出了今后稅制改革與發(fā)展的方向。本書內(nèi)容豐富，覆蓋面廣，深入淺出，通俗易懂，是領(lǐng)導(dǎo)干部在短時(shí)間內(nèi)熟悉掌握稅收知識(shí)特別是稅制、稅政知識(shí)的好讀本。本書共分為九章。第一章稅收的基本概念，簡要而系統(tǒng)地介紹了稅收的概念和特征，由此對(duì)政府征稅的必要性、政府征稅的原則和稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用作了必要的延伸。旨在對(duì)稅收有一個(gè)最基本的了解和認(rèn)識(shí)。第二章依法治稅，主要從歷史的角度闡述了稅法與法的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的組成部分及主要內(nèi)容；在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法的具體內(nèi)容進(jìn)行了解釋和說明。旨在闡明稅收與法有著密不可分的聯(lián)系，依法治稅是依法治國的重要組成部分。第三章變革中的中國稅制，立足于中國實(shí)際，對(duì)中國稅制的歷史進(jìn)程進(jìn)行了簡要回顧，對(duì)歷次稅制改革的成就進(jìn)行了客觀的評(píng)價(jià)；對(duì)現(xiàn)行稅制體系作了系統(tǒng)的介紹，并對(duì)分稅制財(cái)政體制進(jìn)行了闡述；最后，針對(duì)現(xiàn)行稅制存在的問題，提出了今后稅制改革的指導(dǎo)思想、原則及設(shè)想。旨在對(duì)中國稅制的歷史、現(xiàn)在和未來有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)和展望。第四章流轉(zhuǎn)課稅，第五章所得課稅，第六章財(cái)產(chǎn)課稅，第七章農(nóng)業(yè)稅，第八章資源及行為課稅。從稅收的不同分類出發(fā)，對(duì)流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅的一般性概念、特性與作用進(jìn)行了介紹，對(duì)屬于這些不同種類稅收的歷史情況、政策內(nèi)容進(jìn)行了簡要?dú)w納。包括的主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、資源稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅等。旨在對(duì)流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅有一個(gè)全方位的認(rèn)識(shí)和了解。第九章關(guān)稅和國際稅收，主要對(duì)進(jìn)出口稅收的概念、特性、作用以及與國際稅收相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了簡要介紹，其中，包含國際稅收協(xié)定方面的一些基礎(chǔ)知識(shí)。隨著我國對(duì)外開放的不斷深化和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流、對(duì)外貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，這方面的知識(shí)越來越引起人們的關(guān)注和興趣。高強(qiáng)1999年8月20日

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