國際稅收

　　（21世紀(jì)財政金融系列教材）面對經(jīng)濟(jì)體制、財政制度和金融制度改革中所涌現(xiàn)出來的新問題，面對經(jīng)濟(jì)學(xué)的新發(fā)展，面對國內(nèi)外財經(jīng)教學(xué)的新挑戰(zhàn)，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院的新一代教師，根據(jù)全國第三次教育工作會議對教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法改革所提出的具體要求，適應(yīng)學(xué)科的重大調(diào)整和素質(zhì)型人才的培養(yǎng)模式，掀起了第三次教材建設(shè)高潮。這套“21世紀(jì)財政金融系列教材”正是經(jīng)過財政金融學(xué)院學(xué)術(shù)委員會和院長辦公會多次論證，由中青年學(xué)術(shù)骨干組成作者隊伍精心撰寫的一套本科教材。這套教材在寫作方法上力求規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在內(nèi)容上盡量反映國內(nèi)外最新研究成果，跟蹤中國的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，做到體系完整、內(nèi)容豐富、實(shí)用性強(qiáng)。精彩片段：前言國際稅收是研究跨同稅收關(guān)系的一門課程，其內(nèi)容包括對跨國課稅對象征稅的國際規(guī)范、所得的國際重復(fù)征稅及其減除方法、國際避稅與反避稅、國際稅收協(xié)定以及商品課稅的國際協(xié)調(diào)問題等等。我國實(shí)行改革開放政策以來，外商來華投資和國內(nèi)企業(yè)境外投資經(jīng)營日益增多。據(jù)統(tǒng)計。目前我國實(shí)際吸收的外商直接投資已達(dá)3440億美元，國內(nèi)企業(yè)的對外直接投資也有幾百億美元。20年來，我國的對外貿(mào)易也有很大的發(fā)展，年進(jìn)出口額目前已經(jīng)突破4000億美元。隨著對外開放的不斷深入，特別是加入WTO在即，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)正逐漸融為一體，在這種情況下，與國際經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的國際稅收問題也越來越被人們所重視。政府部門面臨著加強(qiáng)涉外稅務(wù)管理以及制定開放經(jīng)濟(jì)條件下稅收政策的緊迫任務(wù)；眾多向國際市場進(jìn)軍的國內(nèi)企業(yè)也亟待了解跨國經(jīng)營的國際稅收環(huán)境和國際稅務(wù)籌劃方法。此外，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的一大趨勢是區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化，在這種經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，國際稅收是一個不可忽視的問題，因此，人們研究世界經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)，也需要了解國際稅收。國際稅收在國外許多大學(xué)的工商管理學(xué)院和法學(xué)院都是一門很重要的課程。我國許多大專院校也把國際稅收作為財金、會計、國際經(jīng)濟(jì)等專業(yè)本科生或研究生的一門必修課。近年來，由于越來越多的院校開設(shè)了國際稅收課程，社會上對國際稅收教材的需求量越來越大，對教材質(zhì)量的要求也越來越高。正是在這種情況下，我們編寫了這本國際稅收教材。國際稅收研究的領(lǐng)域既涉及經(jīng)濟(jì)理論，又涉及國際稅收的法律、法規(guī)。本書的內(nèi)容側(cè)重于介紹第二個方面，目的是使讀者能更多地接觸國際稅收的實(shí)務(wù)，以便將所學(xué)到的國際稅收知識應(yīng)用于自己的實(shí)際工作。本教材的編寫是在王傳綸、朱青編著的《國際稅收》（中中人民大學(xué)出版社1997年10月版）基礎(chǔ)上修訂而成的，編寫時特別注重了以下兒個方面：（1）結(jié)合我國的稅法來研究國際稅收問題，盡量將我國稅法中涉及國際稅收問題的條款寫進(jìn)本教材；（2）鑒于國際稅收是一門實(shí)務(wù)課，所以在編寫過程中盡量加進(jìn)一些國內(nèi)外的案例，以便讀者掌握相關(guān)的內(nèi)容；（3）力爭將最新的國際稅收法規(guī)和事件寫進(jìn)教材，便于廣大讀者通過閱讀了解國際稅收領(lǐng)域最新的動態(tài)。由于現(xiàn)實(shí)中大量的國際稅收問題與所得課稅有關(guān)，所以本書用了絕大部分篇幅討論所得課稅的國際稅收問題。但是從國際經(jīng)濟(jì)的角度看，商品課稅的國際稅收問題同樣也十分重要，不對其加以研究，國際稅收學(xué)似乎就缺少一塊內(nèi)容。鑒于此，本教材的最后一章專門研究商品課稅的國際稅收問題。由于作者的水平有限，教材中難免會有一些疏漏或不妥之處，希望讀者給予批評指正。朱青2001年1月總序經(jīng)過兩年多的策劃和論證，從寫作、成稿到出版，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院“21世紀(jì)財政金融系列教材”終于與新世紀(jì)同步誕生！這是在黃達(dá)教授、陳共教授、王傳給教授、周升業(yè)教授、郎榮焱教授等老一輩經(jīng)濟(jì)學(xué)家的關(guān)心、指導(dǎo)下，在財政金融學(xué)院部分中青年教師的努力下，奉獻(xiàn)給財金學(xué)子的一套全新的教科書。中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院成立雖然只有三年，但原有的財政金融系和投資經(jīng)濟(jì)系早在中華人民共和國成立之初就已具有雛形，成為新中國財政、金融、投資經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要教學(xué)科研基地之一，造就了一批國內(nèi)外著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，培養(yǎng)了大批科研、教學(xué)與管理人才，長期以來一直享有很高的社會聲譽(yù)?？缛?1世紀(jì)的財政金融學(xué)院，包括財政系、金融系、投資經(jīng)濟(jì)系、保險系和電子應(yīng)用中心，并設(shè)有金融與證券研究所、財稅研究所、教育保險研究所和投資研究所，為培養(yǎng)新世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理人才奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。一套高質(zhì)量的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的前提之一。中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院的前身就曾為中國財政金融學(xué)科的教材建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。新中國成立伊始，財政金融學(xué)科各教研室的年輕教師，就編寫出把前蘇聯(lián)教材與中國自身特點(diǎn)相結(jié)合的第一代教材，如黃達(dá)教授主編的《資本主義國家的貨幣流通與信用》和《貨幣信用學(xué)》，財政教研室主編的《財政學(xué)講義》以及陳共和侯夢蟾教授主編的《財政學(xué)（初稿）》等。改革開放以來，財政金融學(xué)院的教材建設(shè)出現(xiàn)了第二次高潮，把中國財政、金融、投資專業(yè)的教材推向新的水平。黃達(dá)教授主編的《貨幣銀行學(xué)》，陳共教授主編的《財政學(xué)》成為全國高校財經(jīng)類專業(yè)核心課教材；王傳綸教授主編的《國際稅收》，周升業(yè)教授主編的《對外開放下的金融運(yùn)行》，陳共、侯夢蟾、袁振宇教授主編的《財政學(xué)教程》，侯夢蟾教授編著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》等，都曾獲得國家級優(yōu)秀教材獎，在財政金融學(xué)界引起很大反響。這些教材猶如及時雨，哺育了一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的財金理論與管理人才。面對經(jīng)濟(jì)體制、財政制度和金融制度改革中所涌現(xiàn)出來的新問題，面對經(jīng)濟(jì)學(xué)的新發(fā)展，面對國內(nèi)外財經(jīng)教學(xué)的新挑戰(zhàn)，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院的新一代教師，根據(jù)全國第三次教育工作會議對教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法改革所提出的具體要求，適應(yīng)學(xué)科的重大調(diào)整和素質(zhì)型人才的培養(yǎng)模式，掀起了第三次教材建設(shè)高潮。這套“21世紀(jì)財政金融系列教材”正是經(jīng)過財政金融學(xué)院學(xué)術(shù)委員會和院長辦公會多次論證，由中青年學(xué)術(shù)骨干組成作者隊伍精心撰寫的一套本科教材。這套教材在寫作方法上力求規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在內(nèi)容上盡量反映國內(nèi)外最新研究成果，跟蹤中國的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，做到體系完整、內(nèi)容豐富、實(shí)用性強(qiáng)。最后，謹(jǐn)向我們的作者表示誠摯的感謝，向中國人民大學(xué)出版社的領(lǐng)導(dǎo)、編輯人員的真誠合作表示感謝。同時，我們也希望同行專家和讀者對這套教材提出寶貴意見和建議，今后我們將不斷完善這套教材。安體富1999年11月15日章節(jié)目錄：第1章國際稅收導(dǎo)論1？？1.1國際稅收的含義1？？1.2國際稅收問題的產(chǎn)生6？？1.3國際稅收關(guān)系的發(fā)展趨勢18？？第2章所得稅的稅收管轄權(quán)26？？2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型26？？2.2稅收居民的判定28？？2.3所得來源地的判定37？？2.4居民與非居民的納稅義務(wù)40？？第3章國際重復(fù)征稅及其減除方法47？？3.1所得國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生47？？3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法50？？3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法54？？3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析75第4章國際避稅概論82？？4.1什么是國際避稅82？？4.2國際避稅地86？？4.3轉(zhuǎn)讓定價96？？第5章國際避稅方法101？？5.1國際避稅的主要手段101？？5.2跨國公司的國際稅收計劃110？？5.3我國外商投資企業(yè)的避稅問題121？？第6章國際避稅的應(yīng)對措施（Ⅰ）：轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)128？？6.1轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)導(dǎo)論129？？6.2轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法138？？6.3預(yù)約定價協(xié)議（APA）147？？6.4經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則158？？6.5我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)165？？第7章國際避稅的應(yīng)對措施（Ⅱ）：其他反避稅法規(guī)1787.1對付避稅地的法規(guī)178？？7.2防止濫用稅收協(xié)定183？？7.3資本弱化法規(guī)186？？7.4限制避稅性移居192？？7.5限制利用改變公司組織形式避稅194？？7.6加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理195？？第8章國際稅收協(xié)定199？？8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生199？？8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容206？？8.3經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國范本的主要區(qū)別221？？8.4我國對外締結(jié)稅收協(xié)定的概況225？？第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資234？？9.1涉外稅收原則234？？9.2發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施238？？9.3發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題242？？第10章商品課稅的國際稅收問題246？？10.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)246？？10.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)253？？10.3區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)260？お？附錄1經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本278？？附錄2聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本290？？附錄3聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本（英文）304作者簡介：朱青，現(xiàn)為中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院財政系主作，教授。主要研究領(lǐng)域?yàn)閲H稅收、歐洲經(jīng)濟(jì)一體化、社會保障等，著有《歐元與歐洲經(jīng)貨聯(lián)盟》、《中國養(yǎng)老保險制度改革：理論與實(shí)踐》、《財政與市場經(jīng)濟(jì)》、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》等，并在《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《財政研究》、《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》等刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇，主持國家社科基金項(xiàng)目，1988年和1996年曾先后赴歐盟委員會和美國紐約州立大學(xué)（布法羅）管理學(xué)院作訪問學(xué)者。

　　朱青，現(xiàn)為中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院財政系主作，教授。主要研究領(lǐng)域?yàn)閲H稅收、歐洲經(jīng)濟(jì)一體化、社會保障等，著有《歐元與歐洲經(jīng)貨聯(lián)盟》、《中國養(yǎng)老保險制度改革：理論與實(shí)踐》、《財政與市場經(jīng)濟(jì)》、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》等，并在《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《財政研究》、《稅務(wù)研究》、